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摘要·
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1
关键词·
1.“安然事件”的爆发·
2.社会审计独立性的含义·
2
3.“安然事件”暴露出的审计问题·
·
2
3.1事务所同时提供审计业务和非审计业务·
3.2安然公司多名高层原为安达信雇员·
3.3合作时间长,关系密切·
3
4社会审计独立性的影响因素·
4.1外部因素·
4.1.1市场竞争·
4.1.2审计市场管理混乱·
4.1.3地方政府职能扭曲.·
4.1.4监督不到位·
4.2内部因素·
4
4.2.1事务所同时进行审计业务和非审计业务·
4.2.2注册会计师挂靠事务所的情况·
4.2.3审计人员自身的情况.·
4.2.4对客户的过分依赖·
4
5提高社会审计独立性的建议·
5
5.1对小规模事务所进行合并改组·
5.2改善审计委托制度·
5.3完善法律法规·
5.4考虑审计业务与非审计业务的冲突.·
5.5注重注册会计师的后续教育·
6
5.6提高审计人员的综合素质·
6.结语·
6
从安然事件看社会审计独立性
摘要:
独立性是会计师的灵魂。
没有独立性,审计就失去了社会价值;
没有独立性,注册会计师就失去了立身之本。
然而,近年来自“安然事件”之后一系列会计造假和审计失败的案件,引发了对注册会计师及其行业的诚信危机。
因此,提高审计独立性成为当前关注的焦点。
关键词:
安然事件社会审计独立性影响因素有效路径
独立性是现代审计中一个十分重要的概念,它不仅是注册会计师的一项重要的品行要求,同时也是社会审计的精髓所在。
没有独立性就没有社会审计的权威性。
独立性是注册会计师职业取信于社会公众的必要条件。
然而,近年来国内外财务舞弊案层出不穷。
为了维护市场经济的正常秩序,保护各方的合法权益,同时也为了注册会计师行业自身的健康发展,改变目前注册会计师审计独立性差的现状已势在必行。
1安然事件的爆发
安然公司曾经是叱咤风云的“能源帝国”。
2000年总收入高达1000亿美元,名列《财富》杂志“美国500强”中的第7.
2001年10月16日,安然公司公布该年度第三季度的财务报告,宣布公司亏损达6.18亿美元,引起投资者及媒体的广泛关注。
从此安然事件拉开了序幕。
2001年12月2日,安然公司正式向法院申请破产保护。
破产清单上的资产达498亿美元,成为美国历史上最大的破产企业。
2002年1月15日,纽约证券交交易所正式宣布,将安然公司股票从道.琼斯工业平均指数成分股中除名,并停止安然股票的相关交易。
至此,安然大厦完全崩溃。
安然事件中审计失败的原因是多方面的,其中很重要的一点是注册会计师缺乏独立性。
现在我们来谈一下安然公司暴露出来的审计工作独立性问题。
2.社会审计独立性的含义
社会审计独立性的重要性是审计界公认的,但对于独立性的含义却有着不同的理解。
国际会计师联合会1992年指定的《会计师执业道德守则》中指出:
注册会计师在从事审计任务时,应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立.客观.公正的利益,无论这种利益的实际影响怎样。
美国注册会计师协会认为,“审计必须在实质上和外观上满足独立性的标准,独立性是客观而公正的能力。
”
《中国注册会计师执业道德基本准则》规定:
注册会计师执行审计或其他鉴证业务,应保持实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立是一种内心的状态,要求注册会计师在提出结论时不受有损执业判断的因素影响,能够诚实公正行事,并保持客观和职业怀疑的态度。
形式上的独立,要求注册会计师避免出现重大的事实和情况,使得理性的且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实之后很可能推定会计师事务所或其项目成员的诚信.客观或执业怀疑态度已受到损害。
3.安然事件暴露的审计问题
为安然公司提供审计业务的安达信会计师事务所作为当时世界五大会计师事务所之一,拥有强大的公信力。
而正是这个光环的笼罩,为安然公司的会计造假起到了掩饰和隐瞒的作用。
随着安然公司破产内情的逐渐公开化,安达信作为帮凶,也经历了诉讼,赔偿以及最终走向解散的命运。
究其破产的真正的根源在于为安然公司提供的审计行为缺乏必要的独立性。
具体表现为以下几个方面:
3.1事务所同时提供审计业务和非审计业务
安达信除审计业务外,还为安然公司提供收入不菲的咨询业务,该项收入甚至占到了安然公司支付的全部业务费的一半以上,这充分说明其审计缺乏独立性。
3.2安然公司多名高官原为安达信的雇员
安然公司的CEO及首席会计主管等多名高官都有在安达信工作的经历。
这让我们对安达信审计工作是否是在一个完全客观独立没有利益纠葛的环境下进行的产生了深深的怀疑。
3.3合作时间长,关系密切
由于美国会计制度规定企业每7年需更换会计合伙人,但不要求更换提供审计服务的事务所,所以安然公司成立16年以来,为它提供审计服务的一直是安达信。
这种密切的关系使得安达信在明知安然公司具有严重会计问题的情况下,没有采取任何有效措施予以纠正,并且出示了严重失真的审计报告。
4.社会审计独立性的影响因素
4.1外部因素
4.1.1市场竞争
在近几年中,我国会计师事务所的数量迅速增加,发展速度很快。
但接受审计服务的客户却是相对稳定的,从而在审计行业就形成了供过于求的局面。
事务所要想在有限的市场占有一席之地,争取客户,谋求发展,唯有参与审计市场的竞争,因而出现“低价招揽客户”和“削价竞争行为”等非正常情况。
这两种行为都极可能导致审计人员独立性的丧失,审计人员有可能屈从于客户的压力而出具不实的审计报告。
4.1.2审计市场管理混乱
在我国,由于委托代理机制尚未有效建立,也就出现了审计委托人和被审计人“合二为一”的现象,形成了“谁委托,谁付款”的主体错位,导致了委托人对高质量审计报告的需求较小。
为了生存,部分会计师事务所靠出卖签字和盖章为生,谋取暴利。
4.1.3地方政府职能扭曲
一段时间以来,企业上市资格的取得并非是市场选择的结果,而是政府选择的结果。
为了地方的利益,政府通过各种渠道授意事务所或注册会计师本人,在进行验资的过程中作出有利于企业的建议和决定。
在审计过程中,某些政府管理部门或垄断行业,以书面文件,口头通知,会议传达等形式为某行业指定某个会计师事务所承接某业务,且干预审计意见,甚至有一些被审计单位借助于政府行政权力,对事务所施压。
由于政府的介入,注册会计师很难保持其独立性。
4.1.4监督不到位
《注册会计师法》尚未修订完善,行政监督,行业自律监管如何界定没有依据,许多业务是靠给予回扣.信息费.业务费等影响独立性手段获得的。
但对于违约会计师事务所和注册会计师的处罚力度不够,直接影响了注册会计师的独立性。
除此之外,有些规定的出台不是站在报表使用者的角度出发,而是站在上市公司的立场上,如对国有企业改制上市的剥离和模拟报表的有关规定及追溯调整法的使用等有利于上市公司的利益而非报表使用者。
4.2内部因素
4.2.1事务所同时提供审计业务和非审计业务
审计与非审计业务存在利益冲突,提供非审计业务事实上是参与客户的管理决策,这样做必然会损害其独立性;
同时,注册会计师为了争取利润丰厚的非审计服务业务,也可能会压低审计收费或在审计意见方面做出让步,从而影响其独立性。
4.2.2注册会计师挂靠事务所的情况
一名注册会计师召集一帮临时业务助理人员,承接项目后,主要依靠业务助理人员去完成,出具审计报告,由未亲自参加项目的注册会计师签字,靠出卖签字权获取丰厚的收入。
许多业务助理人员未经过培训,不具有专业胜任能力,也不应该独立去执行业务,依靠业务助理人员来保持独立性,根本上就存在问题。
4.2.3审计人员自身情况
我国现有的注册会计师属于复合型高端人才的很少,注册会计师行业人才队伍建设,特别是具有国际认可度的高端人才还相当匮乏,其主要原因是我国注册会计师职业资格的入门考试仍是一种应试教育,与国际成熟的注册会计师考试内容相比仍存在较大差距和不足。
4.2.4对客户的过分依赖
对于注册会计师而言,协调企业管理者与所有者之间的利益冲突,通过减少管理者和所有者的信息不对称来保护所有者的利益是审计人员最基本的义务,对于被审计单位来说,又需要审计单位有一定的客户理念,即强调以客户利益为中心,为其提供优质的服务。
当然由于过分强调客户的经济利益,也出现了忽视报表使用者的相关利益的现象。
另一方面,目前的国际会计公司在经营传统审计业务稳步增长的同时也逐渐提供多元化全方位的服务,咨询业务的比重在不断加大,随之而来的是会计师事务所对客户的依赖性增强,也就必须面对来自客户的压力,同时审计人员也会与客户发生利益关系,这种利益关系可能会影响其审计的独立性。
5.提高社会审计独立性的有效路径
5.1对小规模事务所进行合并改组
通过前面的分析,我们知道目前我国的会计师事务所总体上存在数量大.规模小,执业质量不高,人才难以引进,风险抵御能力差和审计水平层次不齐的问题。
因此有必要通过合并改组的方式将小规模会计师事务所改组形成大规模的会计师事务所。
首先,从经济利益的角度,一方面合并后的大会计师事务所承受管理当局的压力的能力比较强,即使被解聘其损失也相对较小,这有利于其保持独立性;
另一方面,大会计师事务所更注重长期发展,更在乎自身的声誉,因此他们往往会选择保持自身独立性以提高声誉。
其次,从法律责任角度看,一旦受到法律的制裁,大的会计师事务所往往可以支付更多的赔偿。
再次,从行业监管的角度看,合并后的大会计师事务所更容易得到关注,监管部门会对其进行重点监管,因此他们不敢轻易放弃独立性。
5.2改善审计委托制度
审计独立性是由审计关系所决定的。
审计关系是审计人.被审计人.委托人三者之间的关系。
审计的独立性表现为审计人对被审计人和委托人保持独立性。
而在我国审计关系中,仍然存在审计委托人与被审计人合二为一的现象,解决的办法就是将审计委托人与被审计人严格区分。
使注册会计师与被审计单位管理层人脱离关系,增强注册会计师的独立性。
具体做法是:
对于股份有限公司通过设立“审计委员会”来隔断注册会计师与管理当局的联系,维护注册会计师的独立性。
对于非股份有限公司,可由政府部门组织成立一个“审计委派处”,由该处负责委托会计师事务所和注册会计师对企业进行审计,并由该处向企业收取审计公费,然后转付给会计师事务所。
5.3完善法律法规
完善《注册会计师法》保护和促进行业的健康发展,给注册会计师独立执业提供法律保障。
实行强制性岗位轮换,对于某些非审计服务做出明令禁止,对非审计服务的有关情况进行充分的披露,加强非审计服务的监督,建立信用评定和公示制度,加大对出具虚假审计报告的查处力度和惩罚力度,迫使注册会计师们不得不考虑审计风险,从而提高审计的独立性。
5.4考虑审计业务和非审计业务的冲突
考虑审计业务和非审计业务的冲突,限制一个事务所为一个客户同时提供非审计业务和审计业务,以保证注册会计师的独立性不受损害,维护会计信息的真实性和市场竞争的公平性。
5.5注重注册会计师的后续教育
对事务所的执业人员进行后续教育有利于提高审计工作质量,是提高注册会计师素质的有效途径之一,提升注册会计师的思想道德,抵制来自外界的种种诱惑,自觉遵守注册会计师职业道德。
5.6提高审计人员的综合素质
在审计过程中,审计人员应该保持其应该有的谨慎态度和相应的专业胜任能力、专业判断能力,并有意识地提高自身的职业道德,将自身职业道德要求与专业能力要求相结合,认真遵循独立审计准则,从而达到提高审计独立性的目的。
只有加强审计人员的独立性意识,才能防止审计人员屈从客户和上级等方面的压力而发表虚假审计报告。
严厉杜绝审计人员因为谋求个人私利或因私人关系而损害审计工作的独立性,影响社会审计独立性的提高。
6.结论
通过以上理论的分析可以看出,审计独立性是审计的灵魂,独立性意味着在执行审计测试.评价审计结果.出具审计报告时,应当持公正无私的立场。
我们可以借鉴国外的同业互查制度,实行对事务所执业人员定期强制性检查,以避免因竞争压力而给事务所带来的损失。
因此要加强自身的建设,不断完善自己,提高审计工作质量,坚持独立性原则,这样才能得到良好地发展。
参考文献:
【1】袁小勇《中国注册会计师》首都经济贸易大学出版社2010年第5期
【2】《中国注册会计师执业准则指南》中国财政经济出版社2010年
【3】李小娟《审计学原理》经济科学出版社2008年9月
【4】李金华《中国审计史》中国时代经济出版社2004年
【5】李海莲《财会通讯》2010年21期
【6】郭安邦《中国审计》2009年22期
【7】陈汉文《审计理论》机械工业出版社2009年4月第一版
【8】梁学成《审计研究》2009年6期
【9】辛旭《中国注册会计师》中国人民大学出版社2009年第12期
【10】中国注册会计师协会编《会计》中国财政经济出版社2010年3月
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姓名
王帆
性别
女
年龄
23
准考证号
067911100164
身份证号
130********8161548
工作单位
论文题目
从安然事件看社会审计独立性
本人签名:
王帆完成日期:
2012年8月15日
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