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《企业如何进行纳税筹划》内容摘要
《企业如何进行纳税筹划》内容摘要
第1讲纳税筹划差不多知识
【本讲重点】
企业纳税筹划的背景及进展
纳税筹划的概念
纳税筹划的差不多特点
纳税筹划与其它税务行为的法律区别
西方法制国家把纳税视为人的一生不能躲避的情况之一,由此可见纳税的重要性。
而企业如何进行纳税筹划,对专门多纳税人来讲却是生疏的话题,但对许多企业来讲,纳税筹划又是专门重要的咨询题。
纳税筹划作为一个新奇事物,在我们国家的开展是比较晚的。
那么,怎么讲什幺是纳税筹划?
纳税筹划有什幺意义呢?
本讲将对这一咨询题进行探讨。
企业纳税筹划的背景及进展
1.企业忽视纳税筹划的缘故
目前,我国的许多企业并不太重视纳税筹划,要紧是因为:
◆长期的打算经济体制造成了民众纳税观念淡薄。
我国差不多历了几十年的打算经济体制,在打算经济体制时期,国家不重视税收杠杆作用。
这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。
◆我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。
因此,也相应地阻碍到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。
◆我国税务机关的征税手段比较落后。
企业能够轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得专门收益,因此企业自然地全然没必要研究纳税筹划的咨询题。
我国建立市场经济体制以来,企业对纳税咨询题有了进一步的认识,基于“君子爱财,取之有道”的准则,企业相应地也开始研究纳税筹划的咨询题。
因此,从我国内外部环境来讲,现在是比较重视纳税筹划咨询题的时期。
2.纳税筹划越来越受到重视
目前,重视纳税筹划的要紧缘故有:
◆我国的市场主体逐步成熟。
因为纳税已成为企业的一项重要成本支出,企业开始关怀成本约束咨询题。
◆企业认为税收负担偏重。
我国是流转税和所得税并存的国家,企业在交完流转税以后,还要缴纳大量的所得税。
因此,企业专门关怀如何节约税收支出,以减轻自己的经济负担,提升企业的经济效益。
◆我国的纳税观念与往常相比有了较大的提升。
企业开始关怀如何学习税法和利用税法,最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动中去。
纳税筹划的概念
1.纳税筹划的概念
由于纳税筹划是一个比较新的概念,目前对纳税筹划的定义并不统一,然而其内涵是差不多一致的:
纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,在税法所承诺的范畴内,对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。
分析上述概念,能够看出纳税筹划有以下两个特点:
◆明确表示了纳税筹划的目的。
纳税筹划是为了同时达到两个目的:
减轻税收负担和实现税收零风险。
如果企业开展纳税筹划活动后,没有减轻税收负担,那幺其纳税筹划是失败的;然而,如果企业在减轻税收负担的同时,税收风险却大幅度提升,其纳税筹划活动同样不能成功。
◆体现了纳税筹划的手段。
纳税筹划需要企业在税法所承诺的范畴内,通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排。
专门明显,纳税筹划是企业的一个最差不多的经济行为。
2.纳税筹划的意义
纳税筹划怎么讲能给企业带来什幺效益呢?
从纳税筹划的概念中能够看出:
短期内,企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排,减少交税,节约成本支出,以提升企业的经济效益;从长期来看,企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中,使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。
因此,不管从长期依旧从短期来看,企业进行纳税筹划差不多上专门有意义的。
【自检】
如果2002年某企业交税1,000万元,纳税筹划以后缴纳800万元,你认为这一定能讲明该企业的纳税筹划是成功的吗?
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见参考答案1-1
3.减轻税收负担的含义
减轻税收负担包括3层含义:
◆绝对减少税负
绝对减少税负表现为税收负担额的直截了当减少。
例如,企业去年交税1,000万元,今年纳税筹划以后交税800万元,其直截了当减少税负确实是200万元。
◆相对减少税负
相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。
例如,如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提升,在这种情形下,绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的成效。
因此,通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。
税收负担率,是指宏观的税收负担率。
转化宏观税收负担率,使企业利用税收负担率来分析税收负担咨询题,具有实际意义。
运算方法是用企业当年应纳各项税款的总额(不包括个人所得税)除以企业当年实现的各项销售收入与各项营业收入之和,再乘以百分之百,就得出了企业的税收负担率。
企业能够用那个指标运算企业总体的税收负担率状况;能够连续运算几年的税收负担率;也能够用当年的税收负担率指标与其它同行业或国家宏观的税收负担率指标进行比较,就能清晰地看出企业的最佳理想纳税水平的高低。
在遵守税法的前提下,税收负担率高并不代表企业纳税显现专门。
在绝大部分的情形下,企业税收负担率高是企业销售业绩增长带来的;换一个角度讲,税收负担率高也讲明企业的纳税筹划活动没有开展或者开展得没有成效,因此企业需要进行专门好的纳税筹划。
【案例】
如果2002年某一家企业纳税是1,000万元,其销售额是1亿元;2003年它的销售额增长到2亿元,通过纳税筹划以后,企业的各项税收共1,500万元,那幺该纳税筹划有没有成效呢?
如果从绝对数上懂得,企业2002年上交1,000万元,2003年上交1,500万元,税收绝对值增加,但这其中存在相对负担减轻的客观事实。
如果2002年企业销售额为1亿元,上交税收1,000万元,那幺企业的税收负担率是10%;2003年销售额1亿元,上交税收750万元,企业的税收负担率是7.5%。
如此,税收负担率从10%下降到7.5%,属于税收负担相对减轻,企业所进行的纳税筹划也是有成效的。
◆延缓纳税
在长期的打算经济条件下,企业一样不在乎延缓纳税,认为通过一切方法,把年初应交的部分税收推迟到年末交,并不能起到节税的成效。
这种观点并不正确,因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后,企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值,从那个意义上来讲,纳税筹划也取得了专门好的成效。
【自检】
通过纳税筹划后,企业2003年缴纳的税额仍比2002年多,这是不是意味着企业的纳税筹划没有意义?
企业把年初应缴纳的税款推迟到年末来缴纳,缴纳税额没有变化,这讲明延缓纳税没有意义吗?
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见参考答案1-2
5.涉税零风险的含义
减轻税收负担是纳税筹划的第一个目的,纳税筹划的第二个目的是税收零风险。
税收零风险指税务稽查无任何咨询题。
我国企业对税法的懂得不到位,普遍存在着税收风险咨询题,纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来。
企业在同意税务稽查时,会面临着三种不同性质的稽查:
◆日常稽查
目前我国的税收征管体制是征、管、查相分离,日常稽查是指稽查部门要紧负责的对管辖区域内企业日常情形进行的检查,要求被检查的公司数量一样不得低于一定比例。
◆专项稽查
专项稽查是指按照上级税务部门的部署,对某个行业、某个地区、某个产品、某项减免税政策进行全面的清理检查。
◆举报稽查
任何单位和个人按照征管法的规定,都能够举报纳税人偷税漏税的行为。
税务机关在接到举报以后,采取一些措施对纳税人进行检查,这种检查叫做举报稽查。
涉税零风险是指企业受到稽查以后,税务机关做出无任何咨询题的结论书。
税收风险为零也是纳税筹划的目的之一。
纳税筹划的差不多特点
1.合法性
合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定,还应符合政府的政策导向。
纳税筹划的合法性,是纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。
这具体表现在企业采纳的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的成效和采纳的手段都应当符合税法的规定,应当符合税收政策调控的目标。
有一些方法可能跟税收政策调控的目标不一致,但企业能够从自身的行为动身,在不违反税法的情形下,采纳一些避税行为。
2.超前性
超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前,就把税收作为阻碍最终成果的一个重要因素来设计和安排。
也确实是讲,企业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确打算,而不是等到企业的各项经营活动差不多完成,税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时,再想方法进行筹划。
因此,一定要让企业把税收因素提早放在企业的各项经营决策活动中去考虑,实际上,也是把税收观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中。
3.目的性
纳税筹划的目的,确实是要减轻税收负担,同时也要使企业的各项税收风险降为零,追求税收利益的最大化。
4.专业性
纳税筹划的开展,并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就能够实施的一项打算,而是一门集会计、税法、财务治理、企业治理等各方面知识于一体的综合性学科,专业性专门强。
一样来讲,在国外,纳税筹划差不多上由会计师、律师或税务师来完成的;在我国,随着中介机构的建立和完善,它们也将承担大量纳税筹划的业务。
那幺企业应当采取何种渠道进行纳税筹划呢?
如果企业经营规模比较小,企业能够把纳税筹划方案的设计交给中介机构来完成;如果规模再大一点儿,考虑到自身进展的要求,能够在财务部下面或与财务部并列设置一个税务部,专门负责纳税筹划。
从目前来讲,企业最好依旧托付中介机构完成那个筹划,这是与我国实际情形相吻合的。
因为我国在税收政策的传递渠道和传递速度方面,还不能满足纳税人进行纳税筹划的要求,也许企业得到的税收政策是一个过时的政策,而实际政策差不多做了调整。
若不及时地了解这种政策的变化,盲目采纳纳税筹划,可能会触犯税法,这就不是筹划而可能是偷税。
纳税筹划与其它税务行为的法律区别
纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担,而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都能够减轻税收负担,但它们之间是有合法依旧违法犯罪的严格区别的,企业只有分清晰这其中的差异,才能更好地进行纳税筹划,达到减轻税收负担的目标。
而这其中涉及到的是手段和目的之间的关系,手段合法与否,是评判能否少交税款的一个重要依据。
1.偷税
偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证,在账簿上多列支出或不列、少列收入,从而达到少交或者不交税款的目的。
从概念中能够看出,偷税的手段要紧是不列或者少列收入,对费用成本采纳加大虚填的手段,有意少交税款。
而纳税筹划是在税法承诺的合法范畴内,采取一系列手段,对这些活动进行事先的安排。
我国对偷税行为的打击力度是专门大的,凡是企业偷税额达到1万元以上,同时占当期应纳税的10%以上,按照刑法的规定都构成了偷税罪,要受到刑法的处罚。
因此企业一定要把偷税和纳税筹划这两个概念严格地区别开来。
2.漏税
漏税要紧特指纳税人在无意识的情形下,少交或者不交税款的一种行为。
那幺,如何界定无意识呢?
它包含纳税人对政策懂得模糊不清或由于运算错误等缘故所导致的少交税款。
然而,现在各地税务稽查部门在遇到漏税案件时,往往会认定为偷税。
这是因为刑法没有对漏税做出具体的补充规定。
如何幸免漏税?
企业应当加大税法学习,减少对税收政策的误解。
3.抗税
抗税是以暴力或者威逼方法,拒绝缴纳税款的行为。
抗税是绝对不可取的一种手段,也是缺乏差不多法制观念的一种极端错误的表现。
4.骗税
骗税是一种特定的行为,是指采取弄虚作假和欺诈等手段,将本来没有发生的应税行为,虚构成发生的应税行为,将小额的应税行为伪造成大额的应税行为,从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。
我国对骗税的打击力度专门大。
骗税不是某一个单独的企业或机关就能够做得到的,这是一种集体犯罪行为。
骗税与纳税筹划也有专门大的区别。
5.欠税
欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
欠税最终是要补交的。
欠税分为主观和客观等两种欠税:
①主观欠税是指企业有钞票而不交,这种情形要紧发生在一些大的国有企业,它们长期受打算经济体制的阻碍,认为国有企业是政府的亲小孩,交不交税无所谓;②客观欠税是指企业想交税,然而没钞票交。
欠税与缓交税款不同。
现在,我国把主观欠税列入违法犯罪行为,要求客观欠税的企业应当主动向主管税务机关申请缓交,但缓交期限最长不得超过3个月。
欠税要紧表现为纳税人超过税务机关核定的纳税期而发生的拖欠税款行为,而且是最终也必须补交的行为。
6.避税
避税是指利用税法的漏洞或空白,采取一定的手段少交税款的行为。
目前,避税与纳税筹划在专门多场合下是有争议的。
避税与纳税筹划之间的界限怎么讲在哪里呢?
现在,有一些专家认为,只要企业采取了不违法的手段少交税款,都能够叫做纳税筹划。
但这也免显得有些笼统。
实质上避税是指利用税法的漏洞、空白或者模糊之处采纳相应的措施,少交税款的行为。
例如,国际间通常的避税手段确实是转让定价,通过定价把利润转移到低税地区或免税地区,这确实是典型的避税行为。
而纳税筹划则是指采纳税法准许范畴内的某种方法或者打算,在税法差不多做出明文规定的前提下操作的;而避税却恰好相反,它是专门在税法没有明文规定的地点进行操作。
因此,避税和纳税筹划也是有明显区别的。
表1-1几种减少税收支付手段的比较
减少税收
支付的手段
含义
合法与否
偷税
纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入,造成少交或不交税款的行为。
非法
漏税
纳税人在无意识的情形下发生的少交或漏缴税款的行为。
非法,往往会认定为偷税。
抗税
以暴力、威逼方法拒不缴纳税款的极端错误的违法行为。
非法
骗税
采取弄虚作假和欺诈手段,将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为,将小额的应税行为伪造成大额的应税行为,从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。
非法
欠税
纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为,分为主观欠税和客观欠税两种。
非法
避税
利用税法的漏洞或空白,采取必要的手段少交税款的行为。
钻法律的空子
纳税筹划
纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所承诺的范畴内,通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先安排的过程。
合法
【自检】
◆你的企业为了避税,曾经采取过什幺手段?
是合法的吗?
◆在采取这些手段时,你差不多明白它们违法与否吗?
◆为更好地、合法地进行纳税筹划,请写下你的打算。
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【本讲小结】
纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所承诺的范畴内,通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先经恰当安排的过程。
减轻税收负担包括绝对和相对的减少税负以及延缓纳税。
纳税筹划具有合法、超前、目的、专业等4种特性的特点。
纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和避税等6种非法行为具有全然性的区别。
【心得体会】
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第2讲纳税筹划的条件与要紧方法
【本讲重点】
纳税筹划的条件
纳税筹划的要紧方法
企业进行纳税筹划是为了同时达到两个目的:
减轻税收负担和实现涉税零风险,而且纳税筹划是合法的,具有超前性,这是企业进行纳税筹划的要紧缘故。
那幺,是不是任何企业都能够专门好地进行纳税筹划?
企业能够采取哪些方法进行合法的纳税筹划?
下面就来研究纳税筹划的条件和要紧方法。
纳税筹划的条件
实际上,纳税筹划的条件是指外部及企业自身的一些条件。
目前,尽管专门多企业都期望少交税,然而有些企业却全然不具备条件来进行纳税筹划。
那幺,企业要进行纳税筹划,怎么讲需要具备哪些条件呢?
一样来讲,如果企业具备下面几个条件,将会更方便地开展纳税筹划活动。
1企业规模较大
规模较大的企业适合进行纳税筹划。
例如,企业集团下面有专门多子公司、分公司,企业通过各分公司、子公司之间以及分公司、子公司与母公司之间的交易,更有利于开展纳税筹划;其分公司、子公司、母公司之间进行资产流淌,分摊费用,而且一些合同订单的转让都能够起到专门好的纳税筹划成效。
关于一些规模比较小的企业,由于其纳税筹划的空间相应比较小。
因此,他们的重点一样应放在日常成本的治理、日常的采购和销售活动中。
2.企业资产流淌性强
企业运营中,第一要对各种投资和经营等活动进行事先安排,这就必定要对资产、车间、设备进行安排,这些资产的安排既包括将资本从企业内部分离出去,也包括从外部购买进来。
因此,资产流淌性越强,企业对习惯纳税筹划方案的要求就越灵活机变;反之,如果企业的资产流淌性差,则不能专门好地进行纳税筹划。
例如,某公司想在某地区设置一家子公司,却无法流淌公司的设备,那幺这就势必会阻碍了纳税筹划的开展。
3.企业行为决策程序简化
企业行为决策程序的简化有利于进行纳税筹划,如果企业的行为决策程序比较复杂,即使企业在税收筹划方面提出了专门好的方案,但最后的落实可能会在比较复杂的行为决策程序中显现如此或那样料想不到的咨询题。
假设公司的行为决策程序比较复杂,例如纳税筹划方案需要经财务经理、财务总监、负责财务的总经理、董事会、上级主管部门等进行研究,每个部门对决策越负责,最后纳税筹划方案的落实就会越难。
这种情形在国有企业专门明显,即使提出了专门好的纳税筹划方案,由于各个部门的审批,最后会造成落实上的困难。
对国有资产使用的受限,也就限制了企业进行纳税筹划;相反,在民营企业、外商投资企业、集体企业之中,由于决策程序少,纳税筹划决策的速度相应的也随之会比较快。
我国的税收政策差不多上是随着经济环境的变化而适时地进行调整的。
企业如果不能及时地迅速抓住这些因税收政策调整而带来的机遇,就专门可能会丧失掉纳税筹划的空间。
因此,企业行为的决策层越是简化,纳税筹划的成效就会也随之而越好。
【案例】
前一段时刻,我国对烟酒企业进行了消费政策的调整,调整的方向差不多上是加大消费者税负。
通过分析政策,发觉政府加大烟酒企业的消费税负已成定局,因为中央差不多在多种场合提出过加大对烟酒企业税收的征收力度并提升其税负水平。
按照这些政策,在国有和民营的企业提出同样的纳税筹划方案,结果实施成效截然不同。
民营企业在得到该信息后,专门快地及时采取相应的措施,例如,清仓、减少库存(这是基于税收可能按量征收的缘故),结果民营企业因在得知信息后所采取的相应措施专门迅速及时,因此而得到了一笔额外的税收收益;然而在国有企业中的情形却恰好相反,由于需要专门多部门审批清仓,使得决策时刻变长,没有取得税收收益。
4.与企业长远进展目标一致
该条件具体指企业采纳的各种纳税筹划方案以及实施的过程应尽量与企业的长远进展目标相一致。
企业的进展由各种因素来合力共同推动的,税收只是其中的一个因素,企业减轻纳税并不能等同于企业的长足进展,企业的进展更取决于企业产品的知名度、产品的质量、市场营销、人力资源、企业治理等各个方面。
因此企业采纳的各种纳税筹划方案和实施的具体过程,必须最大限度地促进企业进展的其它各种因素都发挥更大的力量,以便协力地共同促进企业能及早地实现其长远进展目标。
【案例】
前段时刻,针对一些大的国有企业长期亏欠国家银行的债务咨询题,我国提出了债转股的方法。
一些国有企业从纳税筹划的角度来讲,并不欢迎如此的政策,因为企业欠银行的债务会产生利息,利息能够通过所得税的税前列支的。
当债转股以后,就要税后列支这部分分红。
表2-1纳税筹划条件比较
纳税筹划条件
纳税筹划成效
企业规模
大
好
小
小纳税空间小
资产流淌性
好
差阻碍实施纳税筹划
差
好
行为决策程序
简化
复杂延缓纳税筹划实施
复杂
与企业长远进展目标
相符合
好
不符合
不行
【自检】
通过对以上内容的学习,想一想如果企业不具备以上四个条件,就不能开展纳税筹划了吗?
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见参考答案2-1
纳税筹划的要紧方法
纳税筹划的方法专门多,能够从不同的角度来总结出各种各样的方法。
例如,纳税要紧是按照收入指标和费用成本指标,通常的筹划方法确实是分散收入法、转移收入法、针对费用采纳费用分摊法或增加费用法。
从大的方面来讲,纳税筹划的差不多方法有以下五种。
1.充分利用现行税收优待政策
充分利用国家现行的税收优待政策进行纳税筹划,是纳税筹划方法中最重要的一种。
◆税收优待政策概述
税收优待政策指国家为鼓舞某些产业、地区、产品的进展,专门制订一些优待条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。
企业进行纳税筹划必须以遵守国家税法为前提,如果企业运用优待政策得当,就会为企业带来可观的税收利益。
由于我国的税收优待政策比较多,企业要利用税收优待政策,就需要充分了解、把握国家的优待政策。
我国的税收优待政策涉及范畴专门广泛,包括对产品的优待、对地区的优待、对行业的优待和对人员的优待等。
从税收政策角度来讲,税收优待政策大体上能够分为以下两种:
■税率低,税收优待政策少。
如此才能保证国家的税收总量保持不减少;
■税率高,税收优待政策较多。
这种政策也能够确保国家税收总量的完成,然而存在着大量的税收支出。
我国现在的税收政策大都属于第二种,税收税率高,税收优待政策多。
企业不能改变税率高的法律事实,但能够通过把握税收优待政策来自觉地采纳一些能最大限度地减少企业纳税负担的纳税筹划方法。
◆税收优待政策举例
我国规定,任何企业在吸纳下岗人员方面都有新的优待政策,其涉及的行业专门广泛。
若企业属于服务性质,假设其吸纳的下岗再就业人员的比例达到公司职员比例的30%以上,且该企业是新办的,那幺企业就能够向主管税务机关申请要求免征企业3年所得税。
企业在更新设备时,在国产设备与进口设备性能、质量差不多的情形下,企业应尽量购买国产设
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