第二十四章 企业合并 单元测试下载版24.docx
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第二十四章企业合并单元测试下载版24
第二十四章企业合并
一、单项选择题
1.2013年3月31日,A公司通过增发500万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司60%的股权,每股市价为9元。
为增发该部分普通股,A公司向证券承销机构等支付了150万元的佣金和手续费。
假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。
2013年3月31日,B公司所有者权益的账面价值为8000万元。
A公司和B公司为同一集团的两家子公司。
则取得该投资时A公司应确认的资本公积为()万元。
A.4800B.4300C.4150D.3850
2.甲公司为乙公司的母公司。
2012年1月1日,甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策,购买日,丁公司可辨认净资产的公允价值为4800万元,账面价值为4560万元,除一项存货外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相等,该存货的公允价值为600万元,账面价值为360万元,2012年度,丁公司将上述存货对外销售60%。
2012年12月31日,乙公司购入甲公司所持丁公司80%股权,实际支付款项3000万元,形成同一控制下的企业合并。
2012年1月1日至2012年12月31日,丁公司实现的净利润为960万元,无其他所有者权益变动。
则2012年12月31日,乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本为()万元。
A.4440B.4492.8C.4416D.4608
3.甲公司与乙公司均为丙公司的子公司。
2013年6月1日,甲公司以银行存款800万元和一项无形资产作为对价,取得丙公司持有的乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制。
合并过程中另发生法律咨询费用50万元。
当日,该项无形资产的账面价值为500万元,公允价值为650万元;乙公司的所有者权益账面价值总额为2200万元,其中盈余公积为100万元,未分配利润为300万元,可辨认净资产公允价值为2600万元。
2013年6月1日甲公司的“资本公积——股本溢价”科目贷方余额为300万元。
甲公司合并乙公司,对甲公司当期损益的影响金额为()万元。
A.0B.-50C.50D.100
4.非同一控制下的控股合并,企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分,应贷记()科目。
A.营业外收入
B.商誉
C.盈余公积、未分配利润
D.负商誉
5.2013年1月1日,甲公司以一项投资性房地产取得乙公司80%有表决权股份,能够对乙公司实施控制,当日该项投资性房地产账面价值为180万元(成本为150,公允价值变动为30),公允价值为200万元。
该项投资性房地产由自用办公楼转换而来,转换日,该办公楼账面价值为120万元,公允价值为150万元。
则甲公司因该投资2013年1月1日应确认的损益为()万元。
A.50B.20C.30D.40
6.下列各项中属于企业合并的是()。
A.处置子公司股权导致丧失控制权
B.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项
C.两方或多方形成合营企业的企业合并
D.甲公司以银行存款100万元自乙公司原股东处取得乙公司的全部股权,该交易事项发生后,乙公司仍持续经营
7.A公司于2013年7月1日以账面价值8400万元、公允价值12000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权,使B公司成为A公司的全资子公司,另发生直接相关税费40万元,购买日B公司可辨认净资产公允价值为10800万元。
假如合并前各方没有关联关系,不考虑其他因素的影响,A公司合并成本和商誉分别为()万元。
A.8400,1200B.12000,1200C.12000,0D.8400,1160
8.长江公司于2012年1月1日以货币资金200万元取得了大海公司30%的所有者权益,对大海公司能够施加重大影响,大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值为800万元,除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。
该固定资产的公允价值为100万元,账面价值为80万元,按10年、采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。
大海公司2012年度实现净利润200万元,没有支付股利,因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积20万元。
2013年1月1日,长江公司以货币资金280万元进一步取得大海公司40%的所有者权益,因此取得了控制权。
大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值和账面价值相等,均为1000万元。
原30%股权在该日的公允价值为270万元。
长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。
假定不考虑所得税等其他因素的影响。
则2013年1月1日个别报表长期股权投资的账面价值和合并成本分别为()万元。
A.305.4,545.4B.270,550C.585.4,550D.266,546
9.甲公司于2012年1月1日以银行存款1000万元取得乙公司5%股份,作为可供出售金融资产核算,2012年12月31日可供出售金融资产的公允价值为1080万元。
2013年2月1日,甲公司以银行存款6200万元取得了乙公司50%股份,能够对乙公司实施控制,当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。
原5%股份在改日的公允价值为1200万元。
甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。
则甲公司合并财务报表中购买日应确认的投资收益为()万元。
A.20B.120C.80D.200
10.非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的,交易发生时,上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债的,上市公司在编制合并财务报表时,下列会计处理不正确的是()。
A.购买企业应按照权益性交易的原则进行处理
B.企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额不得确认商誉
C.企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额不得确认当期损益
D.企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或是计入当期损益
11.甲公司为上市公司于2013年9月30日通过定向增发本公司普通股对乙企业进行合并,以2股换1股的比例自乙企业股东处取得了乙企业全部股权(非同一控制下企业合并)。
合并前甲公司流通股1200万股,2013年9月30日甲公司普通股的公允价值为15元/股,可辨认净资产账面价值15000万元,公允价值为17000万元;合并前乙企业可辨认净资产账面价值30000万元,其中股本1600万元,每股面值1元,留存收益28400万元。
以下合并报表上有关项目不正确的是()。
A.合并日股本为2200万元
B.合并日留存收益为28400万元
C.合并日资本公积为17400万元
D.合并日商誉为3000万元
12.A公司于2012年12月31日以1500万元取得B公司70%股权成为其母公司(非同一控制下企业合并),当日B公司可辨认净资产公允价值为2500万元,除一批存货公允价值为400万元,账面价值为300万元外,其他资产负债的公允价值和账面价值相等。
A公司于2013年12月31日又以500万元取得原少数股东持有的B公司股权20%,当日可辨认净资产公允价值为2300万元。
2013年B公司实现净利润为320万元,上述存货对外销售40%。
则2013年12月31日长期股权投资个别财务报表和合并财务报表抵销前的账面价值分别为()万元。
A.2000,2538B.2000,2502C.2502,2502D.2502,2448
13.A公司2012年12月31日以110万元取得B公司60%股权,能够对B公司实施控制,购买日B公司可辨认净资产公允价值180万元;2013年12月31日A公司以银行存款15万元取得原少数股东持有的B公司股权5%。
当日B公司可辨认净资产公允价值为200万元,B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值220万元,A公司和B公司无关联方关系。
则2013年12月31日合并财务报表应列示的商誉为()万元。
A.8B.-5C.5D.2
14.甲公司于2010年1月1日取得乙公司5%股份,作为可供出售金融资产核算,2011年12月1日又取得乙公司30%股份,对乙公司具有重大影响,2012年5月1日又取得乙公司25%股份,对乙公司能够实施控制,2013年8月1日对外出售乙公司5%股份,未丧失控制权,甲公司和乙公司合并前无关联方关系,则企业合并的购买日为()。
A.2010年1月1日
B.2011年12月1日
C.2012年5月1日
D.2013年8月1日
二、多项选择题
1.2013年12月31日A公司定向发行1000万股每股面值1元的普通股股票,公允价值为2元,换取B公司股东原持有的B公司每股1元的900万股普通股股票,占B公司股权份额的90%,同时支付相关直接费用60元,发行证券手续费30万元。
A公司和B公司合并前资产负债表资料如下:
单位:
万元
项目
A公司
B公司(账面价值)
B公司(公允价值)
长期股权投资
0
0
0
股本
860
1000
1000
资本公积
128(其中,股本溢价为128万元)
160
300
盈余公积
400
120
120
未分配利润
352
90
90
股东权益合计
1740
1370
1510
涉及合并各方同属一个企业集团,确定2013年12月31日为合并日。
则关于A公司合并日编制的合并报表,下列说法中不正确的有()。
A.少数股东权益的金额为137万元
B.盈余公积的金额为508万元
C.盈余公积的金额为400万元
D.资本公积的金额为330万元
2.关于同一控制下的企业合并形成母子公司关系的,在合并日,下列说法中正确的有()。
A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债,应当按其账面价值计量
B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债,应当按其公允价值计量
C.合并利润表应当包括合并方与被合并方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润
D.合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
3.下列关于同一控制下吸收合并的表述中正确的有()。
A.同一控制下吸收合并应编制合并财务报表
B.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账
C.所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额,相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润
D.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用,应于发生时费用化计入当期损益
4.下列关于非同一控制下的企业合并表述正确的有()。
A.对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债,在其公允价值能够可靠计量的情况下,应作为合并中取得的负债单独确认
B.企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认
C.企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉
D.吸收合并的情况下,商誉在个别财务报表中确认
5.确定非同一控制下企业合并的购买日,必须同时满足的条件有()。
A.合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过
B.合并事项需审批的已获得国家有关主管部门审批,并已办理了必要的财产权交接手续
C.购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项
D.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,并享有相应的收益和承担相应的风险
6.非同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的有()。
A.合并方在企业合并中取得的资产和负债按照购买日的公允价值计量
B.合并方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本
C.合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本
D.以支付现金或非现金资产作为合并对价的,合并方的各项直接相关费用计入合并成本
7.2013年1月1日,甲公司向乙公司股东定向增发1000万股普通股,每股面值为1元,公允价值为2.5元,对乙公司进行吸收合并,购买日乙公司可辨认资产公允价值为5000万元,负债公允价值为2800万元。
甲公司和乙公司在合并前无关联方关系。
则下列会计处理中正确的有()。
A.长期股权投资入账价值为2500万元
B.确认商誉300万元,并列示于合并财务报表中
C.确认商誉300万元,并列示于个别财务报表中
D.确认资本公积1500万元
8.关于非同一控制下的企业合并,下列说法中不正确的有()。
A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益
B.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量,不确认损益
C.通过多次交换交易分步实现的企业合并,达到企业合并时应确认的商誉为每一单项交易中应确认的商誉之和
D.通过多次交换交易分步实现的企业合并,购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本
9.下列关于企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的合并财务报表的相关会计处理正确的有()。
A.按照购买日的公允价值对之前已经持有的被购买方股权重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益
B.原投资涉及其他综合收益的,结转入投资收益
C.之前已持被购买方股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和作为合并成本
D.合并成本与购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额之差作为商誉
10.A公司为一家规模较小的上市公司,B公司为一家规模较大的公司。
B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的,但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。
该项交易后,B公司原控股股东持有A公司60%以上股权,A公司持有B公司70%以上股权,则下列表述中正确的有()。
A.该合并为反向购买
B.A公司为法律上的母公司,B公司为法律上的子公司
C.A公司为购买方,B公司为被购买方
D.A公司为被购买方,B公司为购买方
11.下列关于反向购买情况下合并报表金额填列的表述中正确的有()。
A.非流动资产金额=被购买方流动资产公允价值(含长期股权投资)+购买方账面价值
B.股本数量反映被购买方股票数量
C.流动负债=被购买方公允价值+购买方账面价值
D.股本金额=购买方合并前发行在外的股份面值×被购买方持有购买方股份比例+假定购买方在确定该项企业合并过程中新发行的权益工具的面值
12.下列各项中使合并财务报表资本公积增加的有()。
A.在购买子公司少数股东权益的处理中,母公司新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额的差额大于0
B.在购买子公司少数股东权益的处理中,母公司新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额的差额小于0
C.不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中,售价减去处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额大于0
D.不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中,售价减去处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额小于0
13.关于购买子公司少数股权的处理,下列说法中不正确的有()。
A.购买子公司少数股权属于权益交易
B.在合并财务报表中,子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映
C.在合并财务报表中,子公司的资产、负债应以合并报表日的账面价值反映
D.购买子公司少数股权的日期为购买日
14.下列关于处置子公司部分股权的表述中正确的有()。
A.处置子公司部分股权不丧失控制权的,不确认损益
B.处置子公司部分股权不丧失控制权的,处置日不减少合并财务报表商誉金额
C.处置子公司部分股权丧失控制权的,个别财务报表和合并财务报表均确认损益
D.处置子公司部分股权丧失控制权的,处置日不减少合并财务报表商誉金额
15.甲公司于2012年12月31日取得乙公司60%有表决权股份,能够对乙公司实施控制,形成合并商誉100万元,甲公司和乙公司无关联方关系。
则下列各项中不会引起合并财务报表商誉金额发生变化的有()。
A.2013年12月31日购买乙公司40%有表决权股份,使其成为甲公司全资子公司
B.2013年12月31日购买乙公司5%有表决权股份
C.2013年12月31日处置乙公司20%有表决权股份,丧失控制权
D.2013年12月31日处置乙公司5%有表决权股份,不丧失控制权
三、计算分析题
1.A公司增发3000万股股票作为合并成本购入B公司原股东持有的B公司100%的净资产进行吸收合并,每股市价为3元,B公司原有可抵扣暂时性差异750万元在购买日不符合确认递延所得税资产的条件,在购买日后3个月时确认符合递延所得税资产的条件且企业有足够应税所得用以抵扣,该事实于购买日已经存在,购买日B公司资产负债情况如下:
单位:
万元
B公司项目
公允价值
账面价值
固定资产
4000
2500
应收账款
2000
2250
存货
4350
3500
递延所得税资产
155
应付账款
(2000)
(2000)
预计负债
(750)
(750)暂不符合递延所得税资产确认条件
不包括递延所得税的可辨认资产、负债
7600
6250
假定涉及合并各方原无关联关系,该企业合并为免税合并,企业所得税税率均为25%。
要求:
确定合并日A公司取得资产、负债账面价值、计税基础和暂时性差异的金额,并作出相关会计处理。
2.甲公司投资业务如下:
(1)2012年1月1日以700万元取得丙公司10%的股份,取得时丙公司可辨认净资产的公允价值(同账面价值)为3000万元。
(2)2013年1月1日甲公司原取得10%股权的公允价值为2400万元,甲公司又以公允价值为5000万元的固定资产和公允价值为3500万元的土地使用权作为对价取得丙公司50%股权后实现对丙公司的控制,购买日丙公司净资产的公允价值为18000万元,假定甲公司、丙公司不存在关联关系。
购买日丙公司一项固定资产公允价值为3600万元,账面价值为1200万元,一项无形资产公允价值为2000万元,账面价值为1200万元,除该固定资产和无形资产外,其他可辨认净资产公允价值和账面价值相等,丙公司净资产的账面价值为14800万元,其中股本3000万元,资本公积5000万元,盈余公积2800,未分配利润4000万元。
甲公司、丙公司部分资料如下表,假设不考虑所得税等因素的影响,甲公司对原持有丙公司10%股权投资没有重大影响。
要求:
(1)计算购买日个别报表长期股权投资的金额。
(2)计算购买日合并报表商誉、购买日合并报表长期股权投资、投资收益的金额。
(3)计算编制合并报表中与该业务相关的调整和抵销分录。
四、综合题
1.上市公司(以下简称A公司)于2013年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业100%股权。
假定不考虑所得税影响,A公司及B企业合并前简化资产负债如下表所示。
A公司及B企业合并前资产负债表
单位:
万元
项目
A公司
B企业
流动资产
6000
8400
非流动资产
15600
36000
资产总计
21600
44400
流动负债
4200
7200
非流动负债
4200
13200
负债合计
8400
20400
所有者权益:
股本
1200
500
资本公积
2400
6480
盈余公积
960
1680
未分配利润
8640
15120
所有者权益合计
13200
23780
负债及所有者权益总计
21600
44180
其他资料:
(1)2013年9月30日,A公司通过定向增发本企业普通股,以3股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。
A公司共发行了1500万股普通股取得B企业全部普通股。
(2)A公司每股普通股在2013年9月30日的公允价值为16元,B企业每股普通股当日的公允价值为40元。
A公司、B企业每股普通股的面值为1元。
(3)2013年9月30日,A公司除非流动资产公允价值为18000万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(4)2013年A公司和B企业形成的主体实现合并净利润为2000万元,自2013年1月1日至2013年9月30日,B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
(5)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
要求:
(1)判断该项企业合并中的购买方和被购买方,并计算2013年9月30日该项合并中B企业的合并成本和合并财务报表中确认的商誉金额。
(2)计算2013年9月30日合并财务报表中股本项目反映的数量和金额。
(3)计算2013年9月30日合并财务报表中基本每股收益的金额。
2.甲公司2013年与投资和企业合并有关资料如下:
(1)2013年1月1日,甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售,取得价款9000万元,剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。
出售投资当日,乙公司自甲公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为30600万元,乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。
该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
该股权投资系甲公司2011年1月10日取得,成本为25200万元,购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并,且按照税法规定该项合并为应税合并。
(2)甲公司原持有丙公司60%的股权,其账面余额为4500万元,未计提减值准备。
2013年12月31日,甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款2000万元。
处置日,剩余股权的公允价值为5100万元,丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为12000万元。
在出售20%的股权后,甲公司对丙公司的持股比例为40%,丧失了对丙公司的控制权。
甲公司取得丙公司60%股权时,丙公司可辨认净资产公允价值为7500万元。
从购买日至出售日,丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。
要求:
(1)根据资料
(1),计算下列项目:
①甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益;②合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积;③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益;④甲公司合并财务报表中确认的商誉金额。
(2)根据资料
(2),计算下列项目:
①甲公司个别财务报表中因处置对丙公司的股权投资应确认的投资收益;②合并财务报表中对丙公司的剩余长期股权投资列示的金额;③合并财务报表中因处置该投资应确认的投资收益金额。
参考答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】取得该投资时A公司应确认的资本公积=8000×60%-500-150=4150(万元)。
【难易程度】中
2.
【答案】B
【解析】2012年12月31日,丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=4800+[960-(600-360)×60%]=5616(万元),合并日乙公司购入丁公司80%的股权的初始投资成本=5616×80%=4492.8(万元)。
【难易程度】难
3.
【答案】B
【解析】法律咨询费用50万元计入管理费用
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