投资业务操作手册.docx
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投资业务操作手册
4投资业务
1、投资业务包括长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产、持有至到期投资等业务。
2、涉及会计科目:
交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、资本公积、公允价值变动损益、投资收益、应收股利、银行存款等。
3、投资业务流程根据初始确认、后续计量(追加投资和权益法核算)、收到分利及利
息、收回和处置进行描述。
4.1长期股权投资
4.1.1对子公司的投资
4.1.2对合营企业的投资
4.1.3对联营企业的投资
4.1.4对其他企业的投资
4.1长期股权投资
1、流程描述
概要描述
对公司长期股权投资及投资收益进行核算。
参与者
业务人员、财务主管、财务经理
输
入
通过审批的可行性研究报告、投资合同,分利的董事会决议,被投资公司的
审计报告、投资的评估报告等文件。
输
出
财务部根据投资合同等文件进行相应核算
控制点
长期股权投资的分类、初始确认、后续计量、投资收益、减值的合规性、准
确性、完整性。
执行时间
主要职责
实际业务发生时及季末、半年末、年末
相关人员依据通过审批的项目可行性报告进行投资业务运作,财务人员进行
投资、计算损益、收款的账务处理
流程接口
流程接口
2、流程图
长长长长
长长长长长长长长
长长长长/长长
长长长长长长长
长长长长长长长
长长长长长长长长长
长长长长长长长长长
长长长
长长长长长长长长长
长长长长长长长长长
长长
1
长长长长长
长长长
2
长长长长长
长
3
长长
长长
长长
长长
财
财长长长长
财
财
财长长长长
财
财
财财长长长长
财
财
财长长长长
财
长长长长长长长
长长长长长长长
长长长长长长长
长长长
长长长长长
长长长长长长长
长长长长长长长
长长长长长长长
长长长长长长
长长长长长长长
长长长
长长长长长长长长长
长长长长长长长长
长长长长长长长长长
长长长长长长长长长
长
长长
4
5
6
7
8
长长长长长
长
长长长长长长长
长长长长长
长长长长长长
长长长长长长长
长
长长长长长长长
长长长长长长
长长
长长
长长
长长长长长
长长
长长
长长
长长
长长
长长
长长
长长
财长长长长
财长长长
财
财
财长长长长
财
财长长长长
财长长长
财
财
财长长长长
财
财长长长长
财长长长
财
财
财财长长长长
财
财
财长长长长
财
财
财长长长长
财
财长长长长
财长长长
财
3、详细流程文字描述
流程名称:
投资业务
步骤
关键控制
关键控制点内容描述
执行
执行岗
岗位职责
序号
输入要件
输出要件
位
点
频率
企划
长期股权
由投资管理部门提供可行性研究报告,
提交公司决策层进行投
经批准的可研
部、财
按照投资计划和投资预
1
报告与审批文---
可行性研究报告、
资的决策审批。
务部、
算进行投资业务活动,
投资运作
件
公司主
并经过审核批准
管领导
2
3
4
5
6
7
经审批的项目可行性分
投资合同、公
企划
企划部根据年度预算与投资计划安排,
经审核批准后报财务部
按照授权审批规定进行
投资业务
部、公
析报告、有关部门的批
门安排投资资金的筹措,并与被投资方签订投资合同、
司章程、投资
---
审核批准,签订合同,
发生
拟定公
司主管
复
司章程。
经审批后报财务部门进行资金支付。
款项支付审批
拟定公司章程。
单
领导
付款审批单、银行付款
按需
单、对投资的批复、投
财务部负责人进行拟投资资料的要件审批,
根据经批准的投资
企划
根据经审核批准的投资
投资业务
款项支付审批凭单进行资金的支付,并对付款进行账务处理,
银行付款凭
资合同、公司章程、评
单、验资报告、
部、财
业务对投资进行账务处
账务处理
将投资初步分类为对子公司、对联合营以及其他企业投资业
会计凭证。
务部
理业务。
估报告。
务,相应的对投资进行成本法或权益法核算
被投资单
被投资单位分红决议、
根据被投资单位经审计财务报告、
董事会决议等相关文件,
确
按需
根据被投资单位的分配
位分配股
投资收益计算单
认分红或股息并进行帐务处理
会计凭证。
财务部
决议确认股息、红利。
息、红利
收到股息
银行进账单
根据投资分红银行进账单确认相关损益或冲减应收股利等科
会计凭证
按需
财务部
根据收到股息红利情况
红利
目。
进行财务处理
季
年末损益
被投资单位的年度审计
根据联、合营投资单位审计报告进行投资收益备的确认,
并完
末、
据权益法核算单位的经
报告、报表、投资收益
半年
财务部
营成果计算投资收益,
账务处理
成权益法核算
会计凭证
计算表
末、
并进行账务处理
年末
减值测试
减值申请单、减值测试
财务人员根据公司会计政策与实际情况对长期股权投资计提
审批单、会计
半年
财务部
财务部进行减值测试,
基础资料、询价资料、
减值申请,对根据询价资料或根据中介的评估报告确定减值金
末、
公、司
提出计提减值申请,主
与计提
凭证
评估报告等。
额后报财务负责人与相关分管领导进行审批,
年末
主管领
管领导按照授权进行审
审核批准后交财
务人员进行账务处理和备案。
导
核批准长期股权投资的
减值测试与计提工作。
上级部门决议、投资转
按需
主管领导按照授权对投
让合同、公司管理层决
企
划
投资业务
确认股权转让
资的处置进行审批,财
8
根据股权转让协议、投资清算、处置收款单据,
部、公
处置
议、清算方案、清算报
会计凭证
务人员按照批复及股权
损益;或根据清算报告进行清算处置,确认清算损失。
司领导
告、收款单、投资损益
处置的相关资料进行账
计算单。
财务部
务处理工作。
4、投资业务使用会计科目表
科目编号名称
长期股权投资-成本法
长期股权投资-成本法初始投资成本
长期股权投资-权益法
长期股权投资-权益法初始投资成本
科目说明
主要核算公司持有的对子公司投资以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
非企业合并方式取得:
1.以支付现金取得的长期股权投资:
按照实际支付的购买价款作为初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出
2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资:
成本为所发行权益性证券的公允价值
3.投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定的价值不公允的除外。
4.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资:
初投资成本应按照《企业会计准则第
12
号——债务重组》和《企业会计准则第
7号——非货币性资产交换》的原则确定。
企业合并方式取得:
5.同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认:
合并日被合并方所有者权益账面价值ⅹ持股比例;
6.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资资初始投资成本的确认:
购买日企业合并成本
上述投资中所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算,
不构成取得长期股权投资的成本。
应当采用权益法核算的长期股权投资:
1.对合营企业投资;
2.对联营企业投资。
1.以支付现金取得的长期股权投资:
按照实际支付的购买价款作为初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出,但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算,不构成取得长期股权投资的成本。
2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资:
成本为所发行权益性证券的公允价值,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
3.投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定的价值不公允的除外。
4.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资:
初投资成本应按照《企业会计准则第
12
号——债务重组》和《企业会计准则第
7号——非货币性资产交换》的原则确定。
注:
其中
1.
2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时,应按其差额,增加长期股权投资成本。
根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,增加该科目余额;被投资单位发生净亏
长期股权投资-权益法损益调整
损时,减少该科目余额。
在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的
长期股权投资-权益法其他权益变动
份额,增加或减少该科目余额。
长期股权投资减值准备资产负债表日,长期股权投资发生减值的,按应减记的金额,确认该科目金额。
应收股利核算应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分,增加该科目余额;
1.成本法下,属于被投资企业在取得本企业投资后实现净利润的分配额,增加该科目金额;
投资收益2.权益法下,被投资单位实现净利润,增加该科目金额;
3.处置、清算长期股权投资,根据净收益或净亏损,增加或减少该科目金额。
5、投资业务会计处理流程
对应
分录
步骤流程描述
序号
序号
同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方
所有者权益账面价值的份额,借记”长期股权投资-成本”,按享有被投资
单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付
的合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记有关负债科目,按其差额,
贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;为借方差额的,借记“资
本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)
不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
成
本
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成
法
本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润),借记”长期股权投
下
资-成本”,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借
记“应收股利”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记有
关负债科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,
3
贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
以支付现金、非现金资产等其他方式(非企业合并)形成的长期股权投资,比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理。
初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。
以支付现金、非现金资产等其他方式
长期股权投资的初始投资成本
(非企业合并)形成的长期股权投资,
大于投资时应享有被投资单位
对被投资单位具有共同控制或重大影
可辨认净资产公允价值份额时,
权
不做调整。
响的长期股权投资,即对合营企业投资
益
长期股权投资的初始投资成本
及联营企业投资,采用权益法进行核
法
小于投资时应享有被投资单位
算,会计处理比照非同一控制下企业合
下
可辨认净资产公允价值份额时,
并形成的长期股权投资的相关规定进
行处理。
初始投资成本包括购买过程中
应按其差额,借记”长期股权投
支付的手续费等必要支出。
资-成本”,贷记“营业外收入”
会计分录
附件
分录
种类
借:
长期股权投资
应收股利
贷:
银行存款
资本公积-股本溢价
借:
长期股权投资
应收股利
资本公积-股本溢价
盈余公积、利润分配
-未分配利润
贷:
银行存款
借:
长期股权投资
银行付款凭单;资
应收股利
金支付审批单;股
贷:
银行存款
权投资合同;被投
付款
营业外收入
资单位章程;股权
凭证
(如为负数,借记“营业外支出”
)
确认单;资产划转
借:
长期股权投资
批复;评估报告;
转账
验资报告;经审批
凭证
应收股利
的可行性研究报
贷:
银行存款等
告;上级机关批文
营业外收入(为负,借记“营业外支出”)
借:
长期股权投资-成本
贷:
银行存款等
借:
长期股权投资-成本
贷:
营业外收入
4
5
6
7
8
成
被投资单位宣告分派现金股利或实现利润,按被投资单位宣告发放的现
借:
应收股利
本
金股利或利润中属于本企业的部分,借记
“应收股利”科目,贷记“投资收
贷:
投资收益
被投资单位股东会
法
益”科目
或董事会的分红决
转账
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,企业计算应分得的部分,
借:
应收股利
权
议;投资收益计算
凭证
借记“应收股利”科目,贷记”长期股权投资-损益调整”。
贷:
长期股权投资-损益调整
益
单
收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿
法
备查簿中登记
中登记。
借:
银行存款
投资分红或利息收
收款
收到股息红利,应借记”银行存款”科目,贷记”应收股利”科目
益通知单;银银行
贷:
应收股利
凭证
进账单
根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,
借
借:
长期股权投资
-损益调整
记”长期股权投资-损益调整”,贷记“投资收益”科目。
贷:
投资收益
在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他
借:
长期股权投资
-其他权益变动
变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记
“长期股权投资-
贷:
资本公积-其他资本公积
投资收益计算单;
权
其他权益变动“,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
审批单;被投资单
转账
益
被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,
但以本科目的账面价值减记
位年度审计报告或
凭证
法
至零为限;还需承担的投资损失,应将其他实质上构成对被投资单位净
借:
投资收益
报表
投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限;除按照以上步骤已确
贷:
长期股权投资
认的损失外,按照投资合同或协议约定将承担的损失,
确认为预计负债。
长期应收款
发生亏损的被投资单位以后实现净利润的,
应按与上述相反的顺序进行
预计负债
处理。
资产负债表日,长期股权投资发生减值的,按应减记的金额,借记
“资产减值
借:
资产减值损失
减值申请单;减值
转账
损失”科目,贷记”长期股权投资减值准备”科目。
贷:
长期股权投资减值准备
评估报告;审批单
凭证
处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账
借:
银行存款
面余额,贷记本科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记
“应收股利”科目,
长期股权投资减值准备
上级部门批复;投
按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
已计提减值准备的,还应同时结转减
贷:
长期股权投资
资转让合同;股东
收付
值准备。
应收股利
会或董事会决议;
转凭
采用权益法核算长期股权投资的处置,除上述规定外,还应结转原记入资本
投资收益
清算报告;银行收
证
公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记
借:
资本公积-其他资本公积
付款单据
“投资收益”科目。
贷:
投资收益
可供出售金融资产
4.2.1
可供出售债券
4.2.2
可供出售工具
4.2.3
其他
1、流程描述
概要描述
对公司可供出售金融资产及投资收益进行核算。
参与者
业务人员、财务主管、财务经理、公司领导
输
入
经审批的可行性研究报告、投资申请、投资审批单、付款凭单、被投资单位
的股息红利单、处置申请、处置批复等资料。
输
出
对可供出售金融资产进行相应核算。
控制点
可供出售金融资产的初始确认、投资收益的确认、期末公允价值计价、减值
计提的合规性、准确性、完整性。
执行时间
实际业务发生时及季末、半年末、年末。
主要职责
相关人员根据预算和授权进行投资业务运作。
财务人员进行投资业务及会计
处理。
流程接口
长长长长长4.2
长长长长:
长长长长长长长长
长长长长
长长长长长长
长长
长长长长长长
1
长长长
长长长长长长
长长长长长长长长
2
长长长长长长长长
长长长长长长
长长
长长长长长
长长长长长
长长长长长长长长
3
长长长长长长长长
长长长长长长
长长长长长长长长
长长
长长长长
长长长长长长
长长长长长长
4
长长长长长长
长长长长长
长
长长长长长
5
长长长长长
长长长长长
长
长长长长长长长
6
长长长长长
长长长长长长长
长
长长
长长长长长长长
7
长长长长长长长
长长长长长长长
长长长长
长长长
长长长长长长长长
8
长长长长长长长长
长长长长长长长长
长长长长长
长长长长长长长长
长长
长长长长/长长
长长
财
长长长长
财
财
长长
财
长长长长
财财
财
长长长长
长长长长
财
长长长长
财
财
财
长长财长长长长
财
长长长长长长长
财
长长长长
长长
长长长长
财
长
财
财长长长
长长长财
长长长长
财
长长
财
长长长长
财财
财
长长
财
长长长长
财
财
长长
财
长长长长
财
财
财
长长长长
长长
长长长长
财
长
财
3、详细流程文字描述
流程名称:
可供出售金融资产业务
步骤
关键控制
关键控制点内容描述
执行
执行岗
岗位职责
序号
输入要件
输出要件
位
点
频率
金融
投资业务
由金融室部门根据年度预算由业务人员提供可行性研究报告,
经批准的可研
室、财
按照投资计划和投资预
1
提出投资申请,经金融室经理审核后报公司决策层进行投资的
报告与审批文---
务部、
算进行投资业务活动,
可行性研究报告
运作
审核批准。
件
公司主
并经过审核批准
管领导
2
3
4
5
6
7
可供出售
经审批的可行性报告、
金融室根据年度预算与投资计划安排,
经审核批准后报财务部
投资合同、投
金融
资款项支付审
室、公
按照授权审批规定进行
金融资产
有关部门的批复、管理
门安排投资资金的筹措,并与被投资方签订投资
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