税收思考练习题答案.docx
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税收思考练习题答案.docx
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税收思考练习题答案
第一章税收基础知识
思考练习题答案
一、单项选择题
1.D。
我国的土地增值税适用四级超额累进税率。
2.C。
房产税由地方税务局征收。
3.C。
征税对象是税收制度的一个重要构成要素。
因为征税对象体现着各种税的征税范围,是一种税区别于另一种税的主要标志,税法中其他要素的内容一般都是以征税对象为基础确定的,各种税的名称也通常是根据征税对象确定的。
4.A。
税收法规由国务院制定,全国人大及其常委会制定税收法律,财政部制定税收规章,地方人大及其常委会制定某些地方性的税收法规和规章。
二、多项选择题
1.ACD。
税收具有固定性、无偿性和强制性的特点。
2.BCD。
按税率形式分,我国的税率有定额税率、累进税率和比例税率。
3.ABC。
我国减税免税的方式主要有税基式减免,例如部分产品出口免征增值税,税率式减免,例如企业所得税对小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税,税额式减免,例如个人所得税中对稿酬所得的应纳税减征30%。
4.BCD。
契税属于财产税。
5.BD。
我国现行的税制体系由税收实体法和税收征收管理法(制度)两部分构成。
三、判断题
1.×我国的大部分税收由税务机关征收,关税和进口产品的增值税和消费税由海关征收。
2.×纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。
它包括两方面的含义:
一是结算应纳税款的期限,由税务机关根据应纳税款的多少来核定。
比如,消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
二是缴纳税款的期限,也就是纳税人结算期满后计算税款和办理纳税手续的时间。
3.×省级人大及其常委会可以根据地区经济发展的具体情况,在不违背国家统一税法,不妨碍我国统一市场的前提下,制定某些地方性的税收法规和规章,规定地方税的开征、停征。
4.√
5.×合伙企业是自然人纳税义务人。
四、简答题
(一)税收的特征有哪些?
国家征税的原则是什么?
1.税收具体的特点表现在如下三个方面:
(1)强制性。
税收的强制性是指政府凭借行政权,以法律形式来确定政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系。
(2)无偿性。
税收的无偿性是指国家征税后,税款即为国家所有,政府既不需要偿还,也不需要单独对某一纳税人付出任何代价。
税收的这种无偿性同国家债务所具有的偿还性是不同的。
(3)固定性。
税收的固定性是指征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额,并只能按预定的标准征税,而不能无限度的任意征收。
2.国家征税原则主要有以下四点:
(1)公平税负原则。
所谓公平税负原则,一是从负担能力方面来看;二是从宏观经济条件方面来看;三是从税负平衡方面来看,任何一种税制的建立,都涉及一系列的税负平衡问题,必须统筹兼顾,全面安排。
(2)讲求效率原则。
所谓讲求效率原则,也就是以最少的劳动耗费实现最大的经济效益。
我国社会主义税收主要对企业纯收入进行分配,税收的增长主要来源于生产的发展和社会经济效益的提高。
(3)财政原则。
组织财政收入是税收的重要职责,保证国家的财政收入是税务部门义不容辞的任务,也是制定税收政策,设计税收制度的基本出发点。
税收制度的效率和公平原则都是在组织财政收入过程中实现的。
(4)税收稳定原则。
税收稳定原则是税收对经济发展的宏观调控应依据稳定准则,实现稳定目标,促使经济稳定发展。
(二)我国税收制度的构成要素有哪些?
我国税收制度的构成要素以下七项构成,分别是:
纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点和减税免税。
(三)我国税率的形式有哪些?
1.比例税率。
包括单一比例税率和差别比例税率。
2.定额税率。
3.累进税率。
包括超额累进税率和超率累进税率。
(四)我国的税收收入是如何划分的?
我国政府将税收收入划分为中央税、地方税和中央地方共享税三种类型:
1.中央税。
中央税是指维护国家权益、实施宏观调控所必须的税种,具体包括:
消费税(含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。
其中,消费税、车辆购置税及其滞纳金、罚款、补税一律由国家税务系统负责征收,关税、海关代征的消费税和增值税滞纳金、罚款、补税由海关系统征收。
2.地方税。
地方税具体包括:
城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税和契税。
地方税和地方税的附加及地方税的滞纳金、罚款、补税一律由地方税务系统负责征收。
3.中央政府与地方政府共享税。
(1)增值税(不含进口环节由海关代征的部分):
中央政府分享75%,地方政府分享25%。
增值税及其滞纳金、补税和罚款一律由国家税务系统负责征收,形成中央财政收入。
(2)营业税:
铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府,由国家税务系统负责征收,其余部分归地方政府,由地方税务系统负责征收,形成地方财政收入
(3)企业所得税:
铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府,由国家税务系统负责征收,其余部分中央与地方政府按比例分享,由地方税务系统征收,分享比例是中央分享60%,地方分享40%。
(4)个人所得税:
除储蓄存款利息所得的个人所得税(由国家税务系统征收)外,其余部分的分享比例与企业所得税相同,由地方税务系统征收。
(5)资源税:
海洋石油企业缴纳的部分归中央政府,由国家税务系统征收,其余部分归地方政府,由地方税务系统征收。
(6)城市维护建设税:
铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府,由国家税务系统征收,其余部分归地方政府,由地方税务系统征收。
(7)印花税:
证券交易印花税收入(由国家税务系统征收)的94%归中央政府,其余6%和其他印花税收入归地方政府,由地方税务系统征收。
第二章增值税
思考练习题参考答案
一、单项选择题
1.C小规模纳税人的认定标准是:
(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(即不含税销售额)在50万元以下(含50万元)的;
(2)除第一条规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的;
(3)年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的除个体工商户以外的个人按小规模纳税人纳税;
(4)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
2.C典当业销售死当物品按4%的征收率征税;加工劳务适用税率17%;家电产品适用税率是17%;食用植物油适用低税率13%。
3.A根据八种视同销售行为的规定,只有委托代销货物是视同销售行为。
4.D收入型增值税允许扣除固定资产的折旧部分,而折旧部分是企业根据相关会计准则规定提取的,没有发票证明,这给凭票抵扣的计税方法带来困难。
5.A邮政部门销售集邮商品征收营业税;国家发行体育彩票、运输部门提供运输劳务属于营业税征收范围;个体经营者销售报刊征收增值税。
6.A古旧图书属于免税货物。
7.D委托代销货物纳税义务发生时间为收到代销清单的当天,或收到全部或部分货款的当天,或委托代销满180天的当天。
二、多项选择题
1.AD农业生产者销售自产农产品和古旧图书属于增值税的免税范围;将自产的货物用于个人销售属于视同销售行为,居民用煤炭制品适用低税率,但不是免税。
2.CD将自产的货物分配给股东或投资者以及无偿赠送他人属于视同销售行为,要计算其销售税额,所以其相应的进项税额允许抵扣。
3.ABC价外费用、逾期包装物押金、包装物租金都不开具增值税专用发票,但是要征收增值税,所以在计算增值税时,都视为含税收入。
4.BD铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装、商场销售货物并送货上门属于应交增值税的混合销售行为,电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务、宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料属于营业税的混合销售行为。
5.AD修理修配劳务征收增值税,房屋的修缮和装潢属于营业税中的建筑劳务,应征收营业税。
6.CD用于职工集体福利属于企业购买货物消费、用于修建展销厅属于用于非应税项目,其不产生销项税额,所以相应的进项税额不能抵扣。
三、简答题
1.如何理解增值额?
从理论上讲,增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值,即货物或劳务价值中的V+M部分,在我国相当于国民收入部分。
现实中,对增值额这一概念的理解可以从两个方面来进行:
第一,从一项货物来看,增值额是该货物经历的生产和流通各个环节所新创造的价值之和,也就是该货物的最终销售价值;第二,从一个单位来看,增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营该货物(或劳务)而外购的那部分货物价款后的余额。
实际上据以征税的增值额都是一种法定增值额,而非理论上的增值额。
2.增值税有那些类型?
(1)生产型
(2)收入型(3)消费型
3.简述增值税征税范围?
(1)销售或者进口货物;
(2)提供加工、修理修配劳务;
(3)视同销售货物;
(4)从事货物的生产、批发或者零售为主的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为;销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;
(5)兼营行为中的货物销售或加工、修理修配劳务的提供。
4.对于混合销售行为和兼营非应税劳务行为应如何区别?
(1)混合销售行为是一项经营行为中存在两类经营项目,二者具有从属关系;
(2)兼营行为是同一纳税人存在两类经营项目,二者无直接从属关系。
5.小规模纳税人的认定标准是什么?
(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(即不含税销售额)在50万元以下(含50万元)的;
(2)除第一条规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的;
(3)年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的除个体工商户以外的个人按小规模纳税人纳税;
(4)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
6.增值税税率和征收率是如何规定的?
纳税人销售或进口下列货物,税率为13%:
(1)粮食、食用植物油;
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
(3)图书、报纸、杂志;
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;
(5)国务院规定的其他货物:
农业产品和食用盐。
除上述适用13%税率的货物外,纳税人销售或进口其他货物的税率是17%,加工和修理修配劳务的税率是17%。
小规模纳税人适用征收率,征收率为3%。
四、计算题
1.销项税额为:
200×17%+6×17%+1.6×(1+10%)×17%=35.32(万元)
进项税额为:
0.51+0.085+1.7=2.295(万元)
应纳增值税额为:
35.32-2.295=33.025(万元)
2.当月允许抵扣的进项税额为:
68000+(16000+2000)×7%+17000+8500=94760(元)
运输过程中发生的运费,仅对运费16000元和建设基金2000元按7%的扣除率计算抵扣,对保管费和装卸费不准计算抵扣。
当月增值税的销项税额为:
l53000+200000×(1+10%)×17%=190400(元)
投资入股的200000元,无同类产品销售价格,需按组成计税价格,计算其销项税额。
本月应纳增值税税额为:
190400+220480÷(1+4%)×4%×50%一94760=99880(元)
3.应纳关税税额=500×15%=75(万元)
应纳增值税额=(500+75)×17%=97.75(万元)
运输费用可以抵扣的进项税额=5×7%=0.35(万元)
销项税额=600×17%=102(万元)
当月应纳增值税额=102-(97.75+0.35)=3.9(万元)
4.应纳税额=30900÷(1+3%)×3%=900(元)
案例分析:
《增值税暂行条例实施细则》规定了八种“视同销售”行为。
这八种“视同销售”行为,均是对货物的转移、自用、投资、赠送、分配等方面作出的“视同销售货物”的征税规定,但却没有一项涉及关于“劳务”方面的“视同销售”征税问题。
也就是说,在增值税的“劳务”方面,无论是有关的法律、法规,还是税收规范性文件,均没有“劳务”方面的“视同销售”征税的规定。
依据行政执法中“行政主体无明文规定的行政行为违法,民事主体无明文禁止的行为则合法”的基本原则,在税收法律、法规没有明确规定无偿提供修理修配劳务可按“视同销售”征税增值税的情况下,市稽查局对汽车维修保洁公司为汽车销售公司无偿修理汽车的行为,按照“视同销售”征税是违法的。
所以,市税务局作出了撤销稽查局的税务处理决定,退还补缴增值税的复议决定。
第三章消费税
思考练习题答案
一、单项选择题
1.C消费税在生产环节、进口环节征税,部分消费品(金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金在零售环节征税,消费税单环节征收。
2.B消费品自产自用时在移送使用环节征税。
3.B关税完税价格=15÷30%=50万元
组成计税价格=(50+15)÷(1-10)=72.2(万元)
应纳税额=72.2×10%=7.22(万元)
4.A委托个体经营者价格应税消费品,受托方不需代扣代缴消费税,委托方收回后销售时缴纳消费税。
二、多项选择题
1.ABCD啤酒、高尔夫球、摩托车、汽车轮胎均属于应税消费品。
2.CD金银首饰、钻石和钻石饰品、铂金在零售环节征收消费税。
3.BCD卷烟、粮食白酒和薯类白酒实行从价定率和从量定额复合税率征税。
4.BCD自产自用应税消费品,只有连续用于生产应税消费品时不征税,用于其他方面均要征消费税。
5.ACD卷烟在生产环节征收消费税;自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品时,不征消费税;委托加工应税消费品已由加工方代收代缴消费税,收回后销售,不需再征消费税;外购应税消费品用于连续生产的,如果最终产品是非应税消费品,不需缴纳消费税,如果最终产品是应税消费品,在外购应税消费品已纳的消费税可以从最后应纳消费税款中扣除,所以外购应税消费品用于连续生产的,不需缴纳消费税。
三、简答题
1.消费税的征税项目有那些?
现行消费税法规定了14个税目,具体是:
(1)烟
(2)酒及酒精(3)化妆品(4)贵重首饰及珠宝玉石(5)鞭炮焰火(6)成品油(7)汽车轮胎(8)摩托车(9)小汽车(10)高尔夫球及球具(11)高档手表(12)游艇(13)木制一次性筷子(14)实木地板
2.消费税有那些特点?
(1)征税项目具有选择性
(2)征税环节单一(3)从价和从量征税共存(4)税收调节具有特殊性
3.消费税和增值税有何联系和区别?
(1)联系:
①增值税和消费税都对有形货物征税;②都属于流转税,税负均容易转嫁。
(2)区别:
①征税范围不同,增值税是对货物普遍征收,消费税选择极少部分货物征收;②征税环节不同,增值税每一流转环节均征税,是多环节征税,消费税之选择其中一个环节征税,是单一环节征税;③税率形式不同,增值税实行比例税率,消费税实行比例税率,定额税率和复合税率;④税率差别不同,增值税不同货物或劳务的税率差别较小,而消费税不同消费品税率差别较大。
四、计算题
1.某酒厂2008年12月发生以下业务:
(1)自制粮食白酒5吨,对外售出4吨,收到不含税销售额20万元(含包装费3万元),另收取包装物押金(单独核算)0.2万元。
(2)以自制白酒500公斤继续加工成药酒600公斤,全部售出,普通发票上注明销售额7.2万元。
(3)从另一酒厂购入粮食白酒400公斤(已纳消费税0.4万元),全部勾兑成低度白酒出售,数量500公斤,取得不含税收入2.5万元。
(4)为厂庆10周年活动特制白酒2000公斤,全部发放职工,无同类产品售价。
每公斤成本为15元。
要求:
请计算该酒厂本月应纳消费税(白酒定额税率为0.5元/公斤,比例税率为20%,药酒比例税率为10%,粮食白酒的成本利润率为10%)。
第一笔业务应纳消费税=(20+3)×20%+4×2000×0.5÷10000=5(万元)
第二笔业务应纳消费税=7.2÷(1+17%)×10%=0.62(万元)
第三笔业务应纳消费税=2.5×10%+500×2×0.5÷10000=0.3(万元)
第四笔业务应纳消费税=[15×(1+10%)+0.5×2]÷(1-20%)×2000×20%+2000×2×0.5=10750(元)=1.075(万元)
本月应纳消费税额=5+0.62+0.3+1.075=6.995(万元)
2.某进出口公司从日本进口货物一批,货物以离岸价格成交,成交价折合人民币为80万元,另支付货物运抵我国青岛港的运费、保险费等10万元。
假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。
要求:
请分别计算该公司应纳消费税额。
关税完税价格=80+10=90(万元)
应纳关税=90×20%=18(万元)
组成计税价格=(90+18)÷(1-10%)=120(万元)
应纳消费税额=120×10%=12(万元)
案例分析:
浙江胜利烟厂采取瞒天过海手段,假报废品损失,发给职工自制的应税消费品,不计销售收入。
漏纳了增值税、消费税、城市维护建设税,进而少纳了增值税。
应补记销售收入16万元(4000×40),并补缴消费税50400元(160000×30%+4000÷250×150)。
浙江胜利烟厂假借受潮产品,以优惠价格卖给合作厂家的卷烟,因价格和等级降低而使计税收入及税率都低于实际,应按同类产品的正常售价补记:
销售收入=(15000-200)×200=296万元。
应补缴消费税=15000×200×45%-200×200×30%=133.8万元。
第四章营业税
思考练习题答案
一、单项选择题
1.A纳税人销售不动产,向不动产所在地税务机关纳税。
2.D按现行营业税法的规定,前三种行为不征营业税,单位或个人将不动产无偿赠送其他单位和个人的需要征收营业税。
3.A金融业的纳税期限为一个季度。
4.D按现行营业税法的规定,旅行社组织游客出游的交通费、餐饮费、住宿费、门票费可以从营业额中扣除;而本题所提到的其他三种情况,相关费用不能从营业额中扣除。
5.B转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为预收货款的当天。
二、多项选择题
1.ABC保险公司的保费应征收营业税,其余三种情况享受免征增值税的优惠政策。
2.AD旅游景点经营索道按旅游业征收营业税,所以税率为5%;建筑业税率为3%;邮政储蓄按邮电通信业征收营业税,税率3%;金融保险业税率为5%。
3.CD混合销售行为的两种行为之间具有从属关系,所以CD所提到的两种行为之间具有从属关系,所以是混合销售行为。
AB提到的两种行为之间没有从属关系,所以是兼营行为。
4.ABD自建自用部分不用缴纳营业税;
自建出售部分:
销售不动产应纳的营业税应纳营业税为7000×5%=350万元,自建行为应纳营业税为4000×40%×(1+10%)÷(1-3%)×3%=54.43万元。
5.ABC邮政储蓄按邮电通信业征收营业税。
三、简答题
1.营业税的征税范围是如何规定的?
它与增值税的征税范围如何划分?
营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,以其取得的营业额为课税对象的一种流转税。
按现行税法规定,对销售货物或提供加工、修理修配劳务行为征收增值税,对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产行为一律征收营业税。
2.对无营业额或营业额明显偏低且无正当理由的,税务机关如何进行调整?
纳税人应税行为价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的,按下列顺序确定其营业额:
①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
③按下列公式核定:
营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
3.营业税的税率是如何规定的?
税 目
税 率
一、交通运输业
3%
二、建筑业
3%
三、金融保险业
5%
四、邮电通信业
3%
五、文化体育业
3%
六、娱乐业
5%-20%
七、服务业
5%
八、转让无形资产
5%
九、销售不动产
5%
4.什么是混合销售行为,如何征收营业税?
一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。
纳税人的下列两种混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:
(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;
(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
除以上两种情况外,混合销售行为的征税规定是:
从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。
5.什么是兼营行为,如何征收营业税?
兼营行为指同时经营货物销售(或加工、修理修配劳务的提供)和营业税应税劳务的提供两类经营项目,两类经营项目相互独立。
兼营行为的征税规定是:
纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的,应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额,其应税行为营业额缴纳营业税,货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额。
四、计算题
1.应纳营业税额=(9000-3000-1500+600+150-200-50)×3%=5000×3%=150(万元)
代扣代缴营业税额=(1500+200+50)×3%=52.50(万元)
2.广告业务的计税营业额=90×(1+15%)÷(1-5%)=108.95(万元)
应纳营业税额=(108.95-25-17)×5%+10×3%+10×5%=4.15(万元)
案例分析:
李先生的车行开业前期,不但为承租人提供车辆租赁服务,还随车配备司机,由承租人支付租车费和司机薪水,根据税法规定,这项租赁业务属于交通运输业,产生的营业税按“交通运输业”税目缴纳,税率为3%;经营一段时间后,车行取消了租车配备司机的服务,根据税法规定,这不再属于交通运输业范畴,而应归入租赁业,因此营业税应按“租赁业”缴纳,税率为5%。
第五章关税
思考练习题答案
一、单项选择题
1.B复合关税既从价又从量征收。
2.C应纳增值税为:
8500×(1+10%)÷(1-10%)×17%=1766.13(万元)
二、多项选择题
1.ABC普惠制有三条基本原则:
①普遍原则。
经济发达国家应对发展中国家出口的产品给予普遍优惠待遇。
②非歧视原则。
发达国家对所有发展中国家一视同仁,不能歧视任一发展中国家。
③非互惠原则。
2.AC进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,是关税的纳税义务人。
对以邮递方式进境的物品,推定其收件人为所有人;对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人;以邮递和其他方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人。
三、简答题
1.为什么要征收关税?
关税具有涉外性,是执行对外经济政策的手段。
无论是进口货物还是出口货物,都是一国与其他国家进行的贸易活动。
对进出口货物征收关税也就关系着一国的经济发展和财政收入。
由于关税影响着贸易双方的利益,因此在处理国际间政治、经济、文化、外交等关系时,常常作为斗争的工具和执行对外经济政策的手段。
必要时,关税还可以作为防卫武器,反对和抵制其他国家的关税歧视。
2.进出口货物的完税价格如何确定?
(1)进口货物的完税价格以海关审定的成交价格为基础审定,并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输、保
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