税收原理.ppt
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财政学PublicFinance,税收原理PrincipleofTaxation,第9章Chapter9,3,EconomicsofthePublicSector,9.1税收制度及分类9.2课税原则9.3税收负担9.4税负转嫁与归宿9.5税收效应,本章框架OutlinefortheChapter,4,EconomicsofthePublicSector,9.1-1税收制度的涵义,税收制度是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。
狭义的税收制度是各种税的基本法律制度,体体现税收的征纳关系。
广义的税收制度是指税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及国家机关之间因税收管理而发生的各种关系。
5,EconomicsofthePublicSector,9.1-1税收制度的涵义,税收基本法规是税收制度的核心部分,可以分为三个层次:
第一层次是税收的各种法律、条例,此乃各种税收的基本法律规范;,第二层次是各种税收法律、条例的实施细则或实施办法,此乃对各种税收法律、条例所做的扩展性或限定性、解释性规范;,第三层次是各种税收的具体规定,此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法所作的补充性规定。
6,EconomicsofthePublicSector,9.1-2税收制度的涵义,税收制度的基本构成有两种:
单一税制:
单一的消费税、单一的土地税、单一的财产税等。
复合税制:
多类税、多种税相互配合构成的比较完善的税收体系。
7,EconomicsofthePublicSector,税收主体税收客体税率纳税环节纳税期限附加、加成和减免税违章处理,9.1-1税收制度要素,8,EconomicsofthePublicSector,税收主体是指税收法律关系的主体。
税收主体可以分为征税主体和纳税主体。
征税主体是具有征税全力的国家或地区。
纳税主体是税法上规定具有纳税义务的纳税人(法人和自然人)问题:
大学自考部能否成为纳税主体?
税收主体(TaxSubject),9,EconomicsofthePublicSector,税收客体又称为课税客体、征税对象,是指对什么东西征税。
税源税收的经济来源或最终出处。
税目税收客体在质上的具体化,代表征税范围的广度。
税基税收客体在量上的具体化,是具体计算税额的依据。
外层空间的卫星是否要缴纳财产税?
税收客体(TaxObject),10,EconomicsofthePublicSector,税率是税额与税收客体的数量关系比例,它是计算应纳税额的尺度,体现征税的深度。
税率是税收制度的核心要素,在课税对象既定的前提下,税收的负担程度和政府课税的程度就主要体现在税率上。
税率有比例税率、累进税率、累退税率和定额税率四种形式。
税率(TaxRate),11,EconomicsofthePublicSector,名义税率:
税率表中所列的税率,是纳税人实际纳税时适用的税率;实际税率:
反映纳税人真实税负的有效税率。
边际税率:
是最后一单位税基适用的税率;平均税率:
实际纳税额与课税对象的比例。
税率(TaxRate),12,EconomicsofthePublicSector,平均税率和边际税率,平均税率:
全部应征税额占课税对象数额的比例平均税率全部应征税额课税对象数额100边际税率:
课税对象数额的增量中税额增量所占的比例边际税率全部应征税额课税对象数额100,13,EconomicsofthePublicSector,比例税率结构:
平均税率高低,同课税对象数额无关,与边际税率相等,税率(%),O课税对象数额,平均税率=边际税率,14,EconomicsofthePublicSector,累进税率结构:
平均税率随课税对象数额增加而上升,税率(%),O课税对象数额,平均税率,边际税率(累进税率),15,EconomicsofthePublicSector,累退税率结构:
平均税率随课税对象数额增加而下降,税率(%)15.02,0$48000课税对象数额,平均税率,边际税率(累退税率),16,EconomicsofthePublicSector,对同一课税对象,不论其数额大小,只规定一个统一比例的税率。
可分为:
统一比例税率差别比例税率产品差别比例税率,行业差别比例税率和地区差别比例税率。
幅度比例税率,比例税率(ProportionalTaxRate),17,EconomicsofthePublicSector,是按课税对象数额的大小,将其划分若干等级,每一等级由低到高分别规定规定相应的税率,课税对象数额越大税率越高,数额越小税率越低。
分为:
全额累进税率超额累进税率税率累进税率,累进税率(ProgressiveTaxRate),18,EconomicsofthePublicSector,Figure10.2AProgressiveTaxRateStructure,TaxRate(Percent),TaxBase(DollarsofTaxableIncomeperYear),0,35,25,15,MTR,ATR,4,000,29,000,70,000,19,EconomicsofthePublicSector,AverageTaxRatesintheUS,20,EconomicsofthePublicSector,累进税率的运用,21,EconomicsofthePublicSector,按全额累进税率计算:
从税率表中可知所得额为6500元,使用税率为20%,则应纳税额=6500X20%=1300元按超额累进税率计算:
500X5%+(2000-500)X10%+(5000-2000)X15%+(6500-5000)X20%=925元6500X20%-375=925,累进税率的运用,22,EconomicsofthePublicSector,与累进税率相反,就是按照课税对象数额的大小,规定不同等级的税率,课税对象数额越大,适用税率越低。
累退税率(RegressiveTaxRate),23,EconomicsofthePublicSector,Figure10.3AnExampleofaRegressiveTaxStructure,TaxRate(Percent),0,15.30,12.35,2.9,$100,000,$76,200,24,EconomicsofthePublicSector,也称固定税额,是按单位课税对象直接规定一个固定税额,而不采取百分比的形式。
分为:
地区差别定额税率幅度定额税率分级定额税率,定额税率,25,EconomicsofthePublicSector,AverageTaxRatesThroughouttheWorld,26,EconomicsofthePublicSector,纳税环节是指商品从生产到消费整个流转过程中应当缴纳税款的环节(如生产、批发、零售等环节)。
纳税期限是指纳税人应当缴纳税款的期限。
附加是在正税之外,附加征收的一部分税款。
加成是对特定纳税人的一种加成征税措施,加一成相当于加正税税额的10%。
纳税环节等,27,EconomicsofthePublicSector,减免税等,减免税是指按照税法规定,对某些纳税人或征税对象给于鼓励和照顾的一种优惠规定,减税是指减征部分税款,免税是指免缴全部税款。
违章处理是指对纳税人发生违反税收法规的行为采取的处罚措施,它对维护国家税法的强制性和严肃性有重要意义。
28,EconomicsofthePublicSector,按照税收客体分类:
商品税以商品交换或提供劳务的流转额为征税对象的税收。
所得税以纳税人的所得额为征税对象的税收。
财产税以各种财产为征税对象的税收。
9.1-2税收的分类,29,EconomicsofthePublicSector,9.税收的分类(TaxClassification),30,EconomicsofthePublicSector,原因分析,税制的核心要素之一是课税对象,以此划分,易于区分税种,易于被人掌握不同的税种因为课税对象不同,作用就不同,具体的征收管理方法也不同现实各国的税制基本上以课税对象作为分类标准。
31,EconomicsofthePublicSector,OECD,所得税,包括对所得、利润和资本利得的课税社会保险税,包括对雇员、生产者及自营人员的税薪金及人员税财产税,包括对不动产、财产值、遗产和赠与的课税商品与服务税,包括产品税、增值税、消费税、关税其他税,32,EconomicsofthePublicSector,IMF,所得税,包括对所得、利润和资本利得的课税社会保险税,包括对雇员、生产者及自营人员的税(按非税收入统计)薪金及人员税财产税,包括对不动产、财产值、遗产和赠与的课税商品与服务税,包括产品税、增值税、消费税进出口关税其他税,33,EconomicsofthePublicSector,9.2-1课税原则的历史回顾,课税原则规定的是政府对什么征税(课税对象)、征收多少(课税规模)、怎样征税(课税方式和方法)。
课税原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则。
课税原则也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。
34,EconomicsofthePublicSector,威廉配第WilliamPetty尤斯蒂(攸士第)Justin亚当斯密AdamSmith萨伊Say瓦格纳Wagner,9.2-1课税原则的历史回顾-一个简要的考察,35,EconomicsofthePublicSector,基本观点:
公平负担税收三条标准:
公平:
纳税人能力不同,税收负担也就应当不同而且适当。
简便:
征收的手续、程序、方法要简便,符合纳税人的习俗和具备的条件。
节省:
征税过程中的耗费尽可能地减少,也就是尽量节约征收费用。
威廉配第的税收原则,36,EconomicsofthePublicSector,基本观点:
征税不能妨碍纳税人经济活动六大原则促进自发纳税的课税方法不侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及工商业的危害平等课税具有明确法律依据,征收迅速,其间没有不正之处挑选征收费用最低的货物征税纳税手续简便,税款分期缴纳,时间安排得当,尤蒂斯的税收原则,37,EconomicsofthePublicSector,基本观点:
政府少干预经济,政府职能应仅限于维护社会秩序和国家安全四项原则:
平等原则确实原则便利原则最少征收费原则,斯密的税收原则,38,EconomicsofthePublicSector,PrincipleofEquality国民应依其在国家的保护下所得收入的多少为比例,向国家缴纳租税。
实际上包含三层含义:
取消免税特权税收保持中立按负担能力的一定比例纳税,平等原则,39,EconomicsofthePublicSector,PrincipleofCertainty国民所纳税目与条例应该是确实的,而且纳税的时间、地点、手续、数额等,都要明确规定,使纳税人明了。
实质上说明课税要以法律为准绳,目的在于:
税制明确,能使纳税人知道应缴哪些税,应缴多少税,应如何缴税。
税制确实,可以防止税吏贪赃枉法。
确实原则,40,EconomicsofthePublicSector,PrincipleofConvenience政府对国民征税的时间、地点、方法等,应尽量使国民感到方便。
就时间而言,应在纳税人收入丰裕的时候征收;就方法而言,应求简便易行;就地点而言,税务机关应设在交通便利的场所;就形式而言,应尽量采取货币形式。
便利原则,41,EconomicsofthePublicSector,PrincipleofMinimumCost在征收任何一种税的过程中,其国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好,税务部门征税时所耗用的费用应降低到最低程度。
税吏过多,薪俸开支过大,受贿也多征税抑制劳动积极性,阻碍产业发展对逃税的惩罚,造成社会损失税吏稽查,影响生产活动,最少征收费用原则,42,EconomicsofthePublicSector,基本观点:
政府支出不具生产性,最好的税收是税负最轻的税收五项原则:
税率最适度原则节约征收费用原则各阶层人民负担公平原则最小程度妨碍生产原则有利于国民道德提高原则,萨伊的税收原则,43,EconomicsofthePublicSector,基本观点:
以税收为手段,调节社会生活四项九端原则:
财政政策原则:
收入充分、收入弹性国民经济原则:
慎选税源、慎选税种社会正义原则:
普遍、平等税务行政原则:
确实、便利、节省,瓦格纳的税收原则,44,EconomicsofthePublicSector,渊源于凯恩斯主义及福利经济学的思想两大原则:
税收公平原则税收效率原则,9.2-2课税原则的现代观点,45,EconomicsofthePublicSector,PrincipleofTaxEquity含义:
政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应,并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡重要性:
对于维护税收制度的正常运转必不可少,对于矫正收入分配不均、维护社会稳定不可或缺两个方面:
横向公平、纵向公平,税收公平原则,46,EconomicsofthePublicSector,公平就什么来讲标准?
受益原则利益说支付能力原则能力说,衡量税收公平的标准,47,EconomicsofthePublicSector,衡量税收公平的标准:
基于受益原则的分析,根据纳税人从政府所提供公共物品或服务中获得效益的多少,判定其应纳多少税或其税负应为多大有一定的合理性存在一定局限性:
只能解释某些特定的征税范围,不能推广到所有场合唯一办法:
自己呈报,但不现实,48,EconomicsofthePublicSector,衡量税收公平的标准:
基于支付能力原则的分析,根据纳税人的纳税能力,判定其应纳多少税或其税负应为多大公认的比较合理也易于实行的标准问题:
如何测定纳税能力客观说:
主张以纳税人拥有财富多少作为测定尺度主观说:
主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小为测定尺度,49,EconomicsofthePublicSector,客观说的三种尺度,收入:
最能决定一个人在特定时期内的消费或增添其财富的能力,但问题是:
货币收入与实物收入不同收入来源不能不加区分并非衡量相对经济地位的精确指示器财产:
代表纳税人的一种独立的支付能力,但问题是:
数额相等的财产不一定带来相等收入负债与无债情况不同财产情形多样,难以查核,估值也难消费:
充分反映一个人的支付能力,但问题是:
按支出纳税会延误入库,消费倾向大小不同产生不公,50,EconomicsofthePublicSector,主观说的三种尺度,均等牺牲等量绝对牺牲每一纳税人因纳税而牺牲的总效用相等比例牺牲等量比例牺牲每一纳税人因纳税而牺牲效用与其收入成相同比例最小牺牲等量边际牺牲社会全体因纳税而牺牲的总效用最小,51,EconomicsofthePublicSector,货币的边际效用递减,货币效用,O货币收入,边际效用,52,EconomicsofthePublicSector,税收效率原则,含义:
政府征税要有利于资源的有效配置和国民经济的有效运行,提高税务行政的管理效率两个方面:
税收的经济效率原则税收本身的效率原则,53,EconomicsofthePublicSector,税收的经济效率原则,PrincipleofTaxEfficiency旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况检验标准:
税收的额外负担最小化税收的额外收益最大化,54,EconomicsofthePublicSector,税收的额外负担,税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门过程中,势必会对经济发生影响正常影响(负担):
税收数额额外影响(负担):
超出税收数额两类额外负担:
资源配置方面的额外负担经济运行机制方面的额外负担事例:
18世纪英国“窗户税”,55,EconomicsofthePublicSector,税收的额外负担,价格,D,E,C,E,S1,S0,P0,P1,T,税收的额外负担,OQ1Q0产量,56,EconomicsofthePublicSector,税收额外负担的降低,政府征税必须使社会承受的额外负担为最小,以最小的额外负担换取最大的经济效率途径:
尽可能保持税收的“中性”,57,EconomicsofthePublicSector,税收的额外收益,将政府的意图体现在税收制度和政策中以稳定经济只有在市场失灵时,才会产生额外收益途径:
重视税收的经济杠杆作用,区别不同情况灵活运用,58,EconomicsofthePublicSector,税收的制度效率原则,指政府设计的税收制度能在筹集充分的收入基础上使税务费用最小化。
衡量税收制度的效率,有两个指标:
质量指标从税种结构、税基大小、时滞长短、及执行程度来考察。
如果集中性指标高,侵蚀性指标、时滞性指标低,处罚程度适中,这种税制就是高效率的制度。
成本指标税收成本包括征收管理成本、纳税遵从成本以及政治成本。
税收成本越低,税制就越有效率。
59,EconomicsofthePublicSector,质量指标,60,EconomicsofthePublicSector,成本指标,61,EconomicsofthePublicSector,成本指标,降低税收成本的途径运用先进科学的方法管理税务简化税制尽可能将纳税人所花费的奉行费用转化为税务机关所支出的征收费用,9.3-1税收负担,税收负担含义及衡量是指国家征税,纳税人所承受的经济负担程度,或负担水平。
衡量税收负担的指标宏观税负=T/GDP微观税负=(纳税总额/同期销售收入),62,EconomicsofthePublicSector,63,宏观税负概念,宏观税负是指一个国家的税收负担总水平,即一个国家在一定时期内的税收总收入占国内生产总值或国民生产总值的比重。
决定宏观税负的客观因素主要有两个:
一是宏观税负要受生产力发展水平的制约;二是宏观税负与政府承担的政治、经济和社会职责范围大小及其变化密切相关。
64,经济与税收关系,经济决定税收,经济发展的总量和速度决定税收收入的数量和增长速度。
税收反作用于经济,税收收入的数量多少变化制约和影响经济发展的速度和水平。
如果税收收入占国内生产总值的比例较低,生产领域资金充足,经济增长可能会快一些。
但是社会公共事业的发展可能会因为资金不足而受到不利影响,最终也会影响经济的长期可持续增长。
如果税收收入占国内生产总值的比例较高,社会公共事业发展的资金充足,社会公共事业发展可能会快一些。
但是经济增长可能会因为资金不足而受到不利影响。
只有税收收入占国内生产总值的比例适当,才能在促进经济可持续、稳定、较快发展的同时,社会各项事业也能够达到良性协调发展。
65,9.3-3“拉弗曲线”原理,税率,OPNR税收,m,r,100%,r3,r4,r2,r1,66,中国宏观税收负担的实证分析,研究中国的宏观税负变化不能简单进行数字的直接比较,必须结合社会主义市场经济的特点,实事求是地进行系统分析。
20世纪90年代以来中国的宏观税负呈现明显的先降后升的特点(见表1、图1)。
67,中国宏观税收负担的实证分析,68,中国宏观税收负担的实证分析,69,中国宏观税收负担的实证分析,图1:
70,中国宏观税收负担的实证分析,中国宏观税负的恢复性持续增长是在税制没有较大变化的基础上取得的,一方面,从一个侧面说明了社会主义市场经济体制初步建立,市场经济秩序开始好转,显著的变化是采取措施,消除了各地在经济统计中掺入GDP中的“水分”。
另一方面,新税制取消了大量的减免税政策优惠,金税工程开始收到成效,税收行政执法环境和税收行政执法行为得到改善,税收征管改革促进了税收筹集收入的功能充分发挥作用。
因此,中国宏观税负的恢复性持续增长既不是企业负担的增加,也不是社会负担的增加,而主要是中国社会主义市场经济秩序的好转,税务机关依法治税的加强,应收尽收,堵塞漏洞,提高了征收率,扩大了税基,增加了税收收入,提高了税收在GDP中的比重。
71,中国宏观税收负担选择的思考,从25个高收入国家宏观税负的平均值来看,1990年为34.63%,1995年为36.38%,1999年为37.29%,平均税负接近40%。
从7个中等高收入国家宏观税负的平均值来看,1990年为29.94%,1995年为30.19%,1999年为27.30%,平均税负接近30%。
从6个中等低收入国家的宏观税负的平均值来看,20世纪90年代初期为21.75%,中期为21.25%,末期为21.30%。
宏观税负基本上保持稳定在21%左右。
从4个低收入国家宏观税负的平均值来看,20世纪90年代初期为17.07%,中期为16.98%,末期为16.03%,宏观税负基本上保持在17%左右。
72,中国宏观税收负担选择的思考,2004年的统计显示,宏观税负开始出现转折。
2004年7月1日,欧共体统计局等部门公布了题为“1995-2002税制结构”的报告,内容包括了25个成员国各项税收指标。
报告称,由于各国普遍的税制改革,尤其是降低个人所得税和社会保障税的税率,欧盟总体税负下降。
25个成员国税收占GDP平均比重,从2001年的41.5%降至2002年的40.4%。
事实上,自从新世纪开始,这种转变已经开始显现。
最新报道指出,OECD国家的税负经过近30年增长后于2000年达到颠峰为37.2%,之后多数成员国税负呈下降趋势,到20022003财年平均降至36.3%。
如果不含社会保障税,根据对2003年24个主要国家的统计,宏观税负约为24.57%。
73,中国宏观税收负担选择的思考,中国的宏观税负具有中国特色,研究中国的宏观税负水平,不能不考虑中国的各级政府的各种收费问题。
据报道,2004年全国政府非税收入约为10523亿元,相当于同期财政收入的39.8%。
如果按此数字计算,2004年中国的宏观政府收入水平至少可达21.7%的水平。
74,中国宏观税收负担选择的思考,按照国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要(草案)的设想,“十一五”计划时期我国GDP年均增长7.5%,到2010年GDP将达到26.1万亿元。
如果以2005年税收收入30866亿元为基数,按照1995年至2004年平均税收增长16.8%计算,那么,到2010年税收收入将达到67095.68亿元,税收占GDP的比重将达到25.7%,宏观税负达到相当高的水平。
如果按照平均税收增长10%计算,那么,到2010年税收收入将达到49710亿元,税收占GDP的比重达到19.05%,宏观税负仍然达到比较高的水平。
75,中国宏观税收负担选择的思考,因此,为了实践科学发展观的思想,保持经济平稳较快发展,考虑到中国所处于的经济发展阶段和收入水平,“十一五”计划时期在大力清理政府收费的基础上,按照党中央确定的“分步实施税制改革”的方针,实行有增有减、总体税收增长的税制改革,将中国的宏观税负水平控制在20%以下。
76,EconomicsofthePublicSector,9.4-1税收转嫁与归宿的定义,案例:
假定政府对香烟的销售行为征税,香烟销售商每销售一条烟就要缴纳2美元的税收,在税前每条香烟的零售价是10美元.于是出现了一下三种情况:
情况一:
由于市场中香烟的供求平衡,每条香烟的售价仍保持10美元一条,对销售商征收的2美元税款没有体现在香烟的出
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