中级会计试题及答案.docx
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中级会计试题及答案.docx
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中级会计试题及答案
一、单项选择题
1.2011年3月2日,甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权,换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资,不涉及补价。
上述资产的公允价值均无法获得。
不考虑其他因素,甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。
A.280
B.300
C.350
D.375
【答案】D
【解析】因为换人资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量,所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。
所以甲公司换入资产的入账价值金额=350+150=500(万元),甲公司换入在建房屋的入账价值=500×300/(100+300)=375(万元)。
2.甲公司为增值税一般纳税人,于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术,该交换具有商业实质。
甲公司换出商品的账面价值为80万元,不含增值税的公允价值为100万元,增值税额为17万元;另收到乙公司银行存款10万元。
甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元,公允价值无法可靠计量。
假定不考虑其他因素,甲公司换入该非专利技术的入账价值为( )万元。
A.50
B.70
C.90
D.107
【答案】D
【解析】本题考核非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算。
换入资产的入账价值一换出资产的公允价值100-10+17=107(万元)。
【提示】按照2011年及以后的教材例题的思路,原题条件中的“另收到乙公司补价10万元”改为“另收到乙公司银行存款10万元”更妥当。
3、下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中,不正确的是( )。
A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量
D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
【答案】A
5、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在没有补价的情况下,如果同时换入多项资产,应当按照( )的比例,对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。
A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额
B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额
C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额
D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额
【正确答案】A
【答案解析】应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。
甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。
有关资料如下:
甲公司换出:
可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元),公允价值为45万元;交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元),公允价值30万元,甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。
乙公司换出:
C设备原值22.50万元,已计提折旧9万元,公允价值75万元。
假定该项交换具有商业实质,不考虑其他相关税费影响。
则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为( )万元。
A、20
B、25
C、17
D、16.5
【正确答案】D
【答案解析】投资收益=(45-35-5)+(30-20+2)-0.5=16.5(万元)。
该题考查的是具有商业实质的非货币性资产交换。
甲公司换入资产的入账价值=45+30=75万
借:
固定资产75
可供出售金融资产——公允价值变动5
公允价值变动损益2
贷:
可供出售金融资产——成本40
交易性金融资产——成本18
——公允价值变动2
资本公积5
银行存款0.5
投资收益16.5
乙公司的会计分录为
乙公司换出:
C设备原值22.50万元,已计提折旧9万元,
借:
固定资产清理13.5
累计折旧9
贷:
固定资产22.5
借:
可供出售金融资产——成本45
交易性金融资产——成本30
贷:
固定资产清理13.5
营业外收入 61.5
6、2011年3月甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的精密仪器和专利权。
有关资料如下:
甲公司换出:
可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元、公允价值变动减少5万元),公允价值为45万元;交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元、公允价值变动为2万元),公允价值为30万元;公允价值合计75万元。
乙公司换出:
精密仪器原值为20万元,系2010年购入,已计提折旧9万元,公允价值为15万元;专利权原价为63万元,已计提折旧3万元,公允价值为65万元。
甲公司向乙公司支付银行存款7.55万元(其中补价5万元,增值税进项税额2.55万元),甲公司为换入精密仪器支付运费4万元。
假设该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量,增值税税率17%,交换前后资产的用途不变,不考虑无形资产涉及的营业税。
则甲公司有关非货币性资产交换的处理,正确的是( )。
A、换入精密仪器的入账价值为15万元
B、换入专利权的入账价值为65万元
C、确认投资收益10万元
D、影响营业利润的金额为17万元
【正确答案】B
【答案解析】A选项,换入精密仪器的入账价值为19万元;C选项,确认投资收益17万元;D选项,影响营业利润的金额为15万元。
计算过程如下:
换入精密仪器的入账价值
=(75+5)×15/80+4=19(万元)
换入专利权的入账价值
=(75+5)×65/80=65(万元)
账务处理为:
借:
固定资产19
应交税费——应交增值税(进项税额)2.55
无形资产65
可供出售金融资产——公允价值变动5
公允价值变动损益2
贷:
可供出售金融资产——成本40
资本公积5
交易性金融资产——成本18
——公允价值变动2
投资收益17
银行存款11.55
7、2010年12月31日,甲企业对其一项专利权进行减值测试,如果将其于近期出售,则厂商愿意支付的销售净价是1800万元,如果继续持有,则在未来5年产生的预计现金流量现值为1900万元,则2010年12月31日该专利权的可收回金额为( )万元。
A、1800
B、100
C、1900
D、3700
【正确答案】C
【答案解析】资产的可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值较高者确定的。
8、下列各项中,关于资产预计未来现金流量现值时对折现率的预计表述错误的是( )。
A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率
B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据
C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率
D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率
【正确答案】A
【答案解析】选项A,折现率的本质应该是企业所要求的资产的必要报酬率,它应该是税前利率,一般由资金的时间价值及风险价值构成。
选项B,一般应该以市场利率为依据,无从获得市场利率时也可以选用替代利率。
选项C,一般情况下,估计资产未来现金流量使用的是单一折现率,但是如果说未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感,企业就应在未来各不同期间采用不同的折现率。
选项D,该折现率就是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。
9、甲公司2007年5月初增加无形资产一项,实际成本360万元,预计受益年限6年。
2009年年末对该项无形资产进行减值测试后,估计其可收回金额为160万元,预计使用年限不变。
则至2010年年末该项无形资产的账面价值为( )万元。
A、140
B、152
C、157
D、112
【正确答案】D
【答案解析】无形资产的账面价值=账面原值-累计摊销-无形资产减值准备
该项无形资产原来每年应摊销额为360÷6=60(万元),至2009年年末已摊销金额为:
60×8/12+60+60=160(万元),账面价值为360-160=200(万元),而2009年年末的估计可收回金额为160万元,应计提的减值准备为200-160=40(万元);2010年度应摊销金额=160÷(12×6-32)×12=48(万元),因此2010年年末该项无形资产的账面价值=160-48=112(万元)
10、甲公司的行政管理部门于2008年12月底增加设备一项,该项设备原值21000元,预计净残值率为5%,预计可使用5年,采用年数总和法计提折旧。
至2010年末,在对该项设备进行检查后,估计其可收回金额为7200元。
甲公司持有该项固定资产对2010年度损益的影响数为( )元。
A、1830
B、7150
C、6100
D、780
【正确答案】B
【答案解析】2009年的折旧额=21000×(1-5%)×5/15=6650(元),2010年的折旧额=21000×(1-5%)×4/15=5320(元),至2010年末固定资产的账面价值=21000-6650-5320=9030(元),高于估计的可收回金额7200元,应计提减值准备1830元。
则该设备对甲公司2010年的利润影响数为7150元(管理费用5320+资产减值损失1830)。
答案为选项B。
11、甲公司于2009年3月购入不需安装的固定资产一项,入账价值为6000万元。
该固定资产预计使用寿命为20年,预计净残值为0,按直线法计提折旧。
2009年12月31日,该固定资产公允价值为5600万元,处置费用为56万元;2010年12月31日该固定资产公允价值为5500万元,处置费用为25万元。
假设该公司其他固定资产无减值迹象,则2011年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额为( )万元。
A、0
B、219
C、231
D、156
【正确答案】C
【答案解析】2009年应提折旧6000/20×9/12=225(万元),该固定资产2009年末账面净值为
6000-225=5775(万元),公允价值减去处置费用的净额5600-56=5544(万元),应提减值准备5775-5544=231(万元);2010年每月应提折旧5544÷(240-9)=24(万元),2010年应提折旧24×12=288(万元),2010年末该固定资产账面价值为5775-231-288=5256(万元),公允价值减去处置费用的净额=5500-25=5475(万元),不需计提减值准备。
则2011年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。
【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】
【答疑编号10206770,点击提问】
12、关于资产组的认定,下列说法中正确的是( )。
A、企业的任意若干项资产均可构成一个资产组
B、资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素
C、不管能否创造现金流入,企业的资产都必须归入某资产组
D、资产组应当在企业不同的会计期间,分别认定
【正确答案】B
【答案解析】资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入,选项A不正确;资产组应当由创造现金流入的相关资产组成,选项C不正确;资产组一经认定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更,选项D不正确。
【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】
【答疑编号10206785,点击提问】
13、2009年12月31日,A公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试。
该生产线由X、Y、Z三台设备组成,被认定为一个资产组;X、Y、Z三台设备的账面价值分别为180万元、90万元、30万元。
减值测试表明,X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元,Y和Z设备无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值;该生产线的可收回金额为200万元。
不考虑其他因素,X设备应分摊的减值损失为( )万元。
A、60
B、50
C、70
D、0
【正确答案】B
【答案解析】X设备的减值分摊比例=180/(180+90+30)×100%=60%,按照分摊比例,X设备应分摊的减值损失=[(180+90+30)-200]×60%=60(万元),分摊减值损失后的账面价值为120万元,低于X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元,因此X设备只能分摊50万元的减值损失。
14、A公司以一批库存商品换入B公司一项可供出售金融资产和一项无形资产。
两家公司均为增值税一般纳税人。
适用的增值税税率为17%。
A公司该批库存商品的账面价值为500万元,公允价值为800万元,B公司该项可供出售金融资产的成本为200万元,公允价值变动(借方)为100万元,公允价值为350万元,无形资产的原价为400万元,累计摊销50万元,公允价值为600万元。
A公司支付给B公司银行存款14万元(该款项为A公司应支付的补价扣除其应收取的销项税后的差额)。
假定不考虑其他税费,该项交换具有商业实质。
A公司换入可供出售金融资产的入账价值为( )万元。
A、360
B、350
C、353.68
D、349.68
【正确答案】B
【答案解析】A公司应支付的补价=14+800×17%=150(万元),换入可供出售金融资产的入账价值=(800+150)×350/(350+600)=350(万元)。
15、甲公司用账面价值为165万元,公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元,已计提累计折旧100万元,公允价值128万元的固定资产(不动产)一台与乙公司交换其账面价值为240万元,公允价值(计税价格)300万元的库存商品一批,乙公司增值税率为17%。
乙公司收到甲公司支付的银行存款31万元(此项银行存款为乙公司应收甲公司的增值税销项税款51万元与乙公司应向甲公司支付的补价20万元的差额),乙公司为长期股权投资和固定资产共支付相关税费10万元。
该项非货币性资产交换具有商业实质,不考虑其他因素,则乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )万元。
A、192和128
B、198和132
C、150和140
D、148.5和121.5
【正确答案】B
【答案解析】乙公司换入资产入账价值总额=300+20+10=330(万元);
换入长期股权投资的入账价值=330×192/(192+128)=198(万元);
换入固定资产的入账价值=330×128/(192+128)=132(万元)。
16、下列各项中,通常不会导致企业资本成本增加的是( )。
A.通货膨胀加剧
B.投资风险上升
C.经济持续过热
D.证券市场流动性增强
【答案】D
【解析】如果国民经济不景气或者经济过热,通货膨胀持续居高不下,投资者投资风险大,预期报酬率高,筹资的资本成本就高。
选项A、B、C均会导致企业资本成本增加,所以本题选D。
17.(2011年)在通常情况下,适宜采用较高负债比例的企业发展阶段是( )。
A.初创阶段
B.破产清算阶段
C.收缩阶段
D.发展成熟阶段
【答案】D
【解析】一般来说,企业初创阶段,经营风险高,此时企业筹资主要依靠权益资本,在较低程度上使用财务杠杆,在企业发展成熟期,产销业务量稳定和持续增长,经营风险小.此时,企业资本结构中可扩大债务资本,较高程度上使用财务杠杆。
所以本题选D。
18.(2011年)某公司为一家新建的有限责任公司,其注册资本为1000万元,则该公司股东首次出资的最低金额是( )。
A.100万元
B.200万元
C.300万元
D.400万元
【答案】B
【解析】根据我国《公司法》规定,股份有限公司和有限责任公司的股东首次出资额不得低于注册资本的20%。
所以该公司股东首次出资的最低金额是200(1000×20%)万元。
所以本题选B。
19.(2011年)企业下列吸收直接投资的筹资方式中,潜在风险最大的是( )。
A.吸收货币资产
B.吸收实物资产
C.吸收专有技术
D.吸收土地使用权
【答案】C
【解析】吸收工业产权等无形资产出资的风险较大。
因为以工业产权投资,实际上是把技术转化为资本,使技术的价值固定化。
而技术具有强烈的时效性,会因其不断老化落后而导致实际价值不断减少甚至完全丧失。
所以本题选C。
20.(2011年)某公司2011年预计营业收入为50000万元,预计销售净利率为10%,股利支付率为60%。
据此可以测算出该公司2011年内部资金来源的金额为( )。
A.2000万元
B.3000万元
C.5000万元
D.8000万元
【答案】A
【解析】预测期内部资金来源=预测期销售收入×预测期销售净利率×(1-股利支付率),则本题2011年内部资金来源的金额=50000×10%×(1-60%)=2000(万元)。
所以本题选A。
二、多项选择题
1.下列各项中,属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有( )。
A.与所得税收付有关的现金流量
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
【答案】ABCD
【解析】本题考核资产未来现金流量的预计。
企业预计资产未来现金流量,应当与资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量,不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。
2.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中,正确的有( )。
A.资产组是企业可以认定的最小资产组合
B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
【答案】ABCD
【解析】本题主要考核第8章的“资产组减值测试”知识点。
3、下列关于非货币性资产交换说法正确的有( )。
A、关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
B、如果换出资产的公允价值能够可靠计量,就应当以其公允价值和应支付的相关的税费作为换入资产的成本
C、只要该项交换具有商业实质,就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
D、如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同,就可以认定其具有商业实质(不考虑关联方影响)
【正确答案】AD
【答案解析】非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:
(1)该项交换具有商业实质;
(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。
但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可以按换入资产的公允价值为基础确定入账价值。
换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,视其具有商业实质。
【该题针对“是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】
【答疑编号10217814,点击提问】
4、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有( )。
A、换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入或冲减资产减值损失
B、换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
C、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入资本公积
D、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益
【正确答案】BD
【答案解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别情况处理:
(1)换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本。
(2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】
【答疑编号10217815,点击提问】
5、企业对不具有商业实质、或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换,换出资产为原材料的情况下,下列会计处理中,不正确的有( )。
A、按材料的公允价值确认营业外收入
B、按材料的公允价值确认其他业务收入
C、按材料公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D、按材料公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
【正确答案】ABCD
【答案解析】不具有商业实质的或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换,不确认交易损益,所以ABCD都是不正确的。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】
【答疑编号10217820,点击提问】
6、甲公司与A公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。
甲公司以其一项交易性金融资产换入A公司所生产的一批X产品。
该项交易性金融资产的账面价值为115万元,其中成本为105万元,公允价值变动为10万元,当日的公允价值为130万元;A公司用于交换的X产品的成本为90万元,不含税公允价值(等于计税基础)为120万元,甲公司另支付银行存款10.4万元(其中收取补价10万元,支付增值税进项税额20.4万元)。
A公司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。
甲公司将换入的X产品作为库存商品核算,A公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。
假定该项交易具有商业实质,不考虑其他因素,则下列说法中不正确的有( )。
A、A公司换入金融资产的入账价值为140.4万元
B、甲公司换入存货的入账价值为109.6万元
C、甲公司应确认的投资收益为15万元
D、A公司应确认的损益为30万元
【正确答案】ABC
【答案解析】甲公司的会计分录为:
借:
库存商品120
应交税费——应交增值税(进项税额)20.4
贷:
交易性金融资产——成本105
——公允价值变动10
银行存款10.4
投资收益15
借:
公允价值变动损益10
贷:
投资收益10
A公司的会计分录为:
借:
可供出售金融资产——成本131.2
银行存款9.2
贷:
主营业务收入120
应交税费——应交增值税(销项税额)20.4
借:
主营业务成本90
贷:
库存商品90
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】
【答疑编号10217822,点击提问】
7、在具有商业实质,且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,下列说法正确的有( )。
A、如果换出的资产是固定资产、无形资产等,
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