税法.docx
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税法
注会是一种能力考试,是一种考评你的实务能力,因此在学习课程时要结合实务去理解记忆,另外要对会计比较熟,会计与税法这两个科目是分不开的,应该说五门课程都有内在联系,税法与会计的联系比较大,因而在学习时要注意结合会计认真学习。
一、总体分析
(一)教材结构分析
第一章主要是对税法的一个总体把握,每年的考分并不多,但是这一章考生们应该认真学习。
理解税法的概念,了解税法的地位及与其他法律的关系和我国税法的制定与实施,另外还要重点把握现行的税法体系,对这部分内容要有一个总体的概括。
这一章对考生学习后面的章节有很大的帮助,所以考生在学完这一章后要有一个体系。
第二章至第十六章讲的都是具体税种,大税种依然是每年的考试重点,在大税种考试中会结合小税种来出题,所以无论是大、小税种,考生都要认真的把握。
十七章至十八章都是讲的法规。
(二)学习的综合性,结合其余四门学习,尤其是会计。
(三)操作性,与实务相结合学习。
(四)新增的内容,注意新增的内容,像关税,去年5月份新增的内容,而且中国入世后关税引起了人们的重视,所以这里也显然我们要认真去学习。
(五)答卷的方法与技巧
A答题要有选择性
要按照最熟次熟 难的顺序来答题,税法是实务性的学科,税法是强高结果的,因此最终结果的准确性是很重要的,如果不会做,也不用乱写,因为如果结果不对,步骤对,也是很难得到高分的。
所以如果不会就把时间节省下来去做自己有把握的题。
B答题的规范性
往年考试考生答题存在的情况
1.答题位置不准确。
首先在答题的时候要注意答题位置的准确性,每年的考题都会有注明,哪一道题你应该答到哪一个位置,所以考生要注意,不要将位置答错。
批试卷时流水作业,如果位置答错,即使答案对了,也不能得分的。
2.条理清晰。
在答一道题时,也要注意答题思路的规范性,分为几点来答题,这样比较清晰,如果答案比较乱,阅卷老师有可能看错或看不清,这样就有可能把本该得到的分数丢掉,这也是在阅卷中容易出现的情况。
3.要用钢笔和圆珠笔答卷。
铅笔答卷一律作废。
C答题的准确性
1.一个题目的答题顺序问题一定要正确,有可能第一部的结果是第二部的条件,所以顺序要准。
2.答题内容要简洁、准确,不必要的话就不要多写。
对自己知道的题目一定要保证答题的准确性。
例如,将“罚金”写成了“罚款”,这个答案就错掉了,“罚金”是刑事行为,而“罚款”是行政行为。
这里要是答错,那就是性质错了。
因此,考生在答题是要特别认真,将自己可以拿到的分一定拿到手。
D雷同卷一律作废,所以考生考试时一定要注意。
(六)每年的考题题型都不变的,重点也都差不多的,所以每一个考生都要将历年的考题认真分析,总结出复习中的重点。
(去年的合格率只有六点几)
第一章 税法概论
本章的内容是非常重要的,它是全书内容的总结和概括,始终贯穿全书。
学习好这一章对今后各章的学习有很大的帮助,因此,考生应该在熟练掌握本章的基础上,在头脑里对税法有一个完整的体系,本章从考试的角度看,不是出题的重点章节,但是对于整门课程的学习是非常有帮助的。
要掌握税法的构成要素、税法的分类;要熟悉税法的法律关系、我国现行的税法体系以及我国的税收管理体制;了解我国税法立法权、执法权的划分及机构或征收管理的划分。
第二章 增值税
本章内容是重点的章节,无论是从教材的内容安排上,还是从历年考试的分值分布上,都是一个最重要的税种。
从历年考试计算题出题的情况来看,一般情况下是出一个综合题和一个计算题。
本章的复习一定要做到融会贯通,特别是计算题的计算上,不仅要准确计算本章的有关内容,还要注意与其他章节内容的结合,如与消费税、营业税、关税等税种内容上的协调和综合,即还要会计算跨章节的计算,也就是说要会计算整个流转税的有关税款的缴纳。
从出题的分值上看,一般每年:
综合题1个7—8分
计算题1个4—5分
单选或多选1个1—3分
合计:
12—16分
一、在做这一章的计算题时,考生的思路一定要清晰,在做增值税的题,首先根据题目的要求要分清是计算“一般纳税人”的应纳税额还是计算“小规模纳税人”的应纳税额,然后分别按不同的纳税人再去处理;其次要根据增值税的计算公式:
应纳税额=销项税额-进项税额。
分别按照销项税额、进项税额进行归类计算,注意的是这不仅是一个计算增值税的公式,而是一种做题的思路,所以考生要把握好这个公式:
二、本章复习时应注意的问题:
第一节征税范围及纳税义务人
1.征税对象――了解
增值税的征税对象就是增值额。
在学习时一定要完全理解增值额的含义和内容,只有充分理解了才会更好地复习本章内容。
在各国实际征税中,增值额是由国家规定的一个法定增值额,法定增值额每个国家的规定都不一样,在我国要按我国税法规定的来确定并计算增值额。
2.征税范围――掌握
增值税的征税范围是要重点掌握的,对于征税范围的一般规定,应与营业税结合起来对比着学习,尤其是劳务这一部分,要能够区分工业性劳务和营业税劳务之间的区别。
征税范围中的视同销售行为一定要记住的,这些内容是很重要的,而且还要理解每一条的具体含义,掌握每条规定中的具体范围和界限;避免知道有这么一条,但碰到具体问题时又不能准确把握的情况。
这部分每年的考试会涉及到2、3条内容。
注意在纳税人发生视同销售行为计算交纳所得税时,按法定的成本利润率计算应税所得额。
混合销售行为与兼营非应税劳务行为也是要重点掌握的,这部分内容考生一定要理解的基础上记忆。
在同一个企业中,即有可能发生混合销售行为,又可能发生兼营非应税劳务行为,而二者征税的规定是完全不一样的,混合销售行为征收一种税,兼营行为一般征收二种税。
例如,一个综合性的企业集团,部分业务是从事货物生产的,按规定应交增值税;下属还有一个建筑队,对外承担业务,属兼营非应税劳务行为;如果再有一个运输部门,接别人的业务收营业税,但是接本单位的业务就属于混合销售行为。
所以像这部分内容,考生要理解的基础上掌握。
其他征免税的特殊规定了解一下。
3.纳税义务人――熟悉
熟悉增值税纳税义务人的具体范围
第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
大家要熟悉本节的内容
1、熟悉小规模纳税人的认定标准及管理,注意30万元的规定和从事货物零售业务企业的规定
2、熟悉一般纳税人的认定和管理,掌握一般纳税人的审批权限,申请一般纳税人所需报送的资料,并明确不能申请办理一般纳税人的企业、单位和个人
第三节两档税率的确定——了解
增值税的税率还是要了解一下,要掌握几个税率17%、13%、6%、4%各适用的情况。
注意13%低税率的适用情况,以及4%和6%征收率的适用情况,商业企业以外的小规模纳税人适用的征收率一律是6%。
第四节应纳税额的计算――掌握
这是增值税的重点部分,一定要切实掌握。
1、销售额:
增值税是价外税,销售额是不含税的,是纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用,是计算销项税额的基础。
这里要特别注意理解“价外费用”这个概念,它是一种价外收入,并不是企业真正发生的费用,在题目没有特别说明时,价外费用一律是含税的收入需要换算为不含税收入,再计算纳税。
理解不属于价外费用的3种情况,要结合消费税中的委托加工的内容理解,要把握代垫运费中代垫的条件。
可以结合会计核算来理解价外费用。
掌握几种特殊销售方式下销售额的确定,例如折扣销售、折让销售方式下销售额的确定;以物易物方式下销售额的确定,注意会计上的入帐价值和税法征税销售额的区别;注意押金、租金的纳税时间。
特别注意纳税人销售使用过的固定资产和视同销售行为销售额的确定,难点就是视同销售行为销售额的确定,这部分一定要掌握好,每年都会涉及到。
2、销项税额:
在理解公式的基础上,掌握销项税额的计算
3、进项税额:
这是重点内容,一定要完全掌握,即要掌握允许扣除的进项税额,又要掌握不能抵扣的进项税额。
(1)掌握允许抵扣进项税额的几种情况,特别是农产品、运费、废旧物资进项税额的计算,此外也要注意混合销售行为和兼营行为中征收增值税所涉及到的进项税额抵扣问题,尤其是运费进项税额的计算和扣除。
(2)掌握不得抵扣进项税额的具体内容,对其中每条所涉及到的内容要准确把握和理解,注意非正常损失货物进项税额的扣除计算。
4、应纳税额:
在掌握的基础上能够准确地计算增值税额。
(1)计算应纳税额的时间:
结合前面进项税额的学习,掌握纳税人抵扣进项税额的时间,注意纳税人在不同结算方式下进项税额的抵扣时间规定。
(2)熟悉进项税额不足抵扣时结转问题
(3)扣减进项税额注意能够准确计算和不能准确计算进项税额的问题,特别是运费的问题。
(4)销货退回或折让的税务处理:
了解这部分的基本内容。
5、小规模纳税人应纳税额的计算
掌握小规模纳税人应纳税额的计算,注意征收率的适用。
6、若干特定货物销售时应纳税额的计算:
掌握这部分内容的具体内容。
第五节几种特殊经营行为的税务处理――熟悉
1、兼营不同税率的货物或应税劳务,结合会计理解分别核算和不分别核算的区别,进而清楚兼营行为应纳税额的计算。
2、混合销售行为,要能够准确判断一种销售行为是否是混合销售行为,并清楚税额如何计算,结果如何处理。
3、兼营非应税劳务,掌握其税额的计算
第六节含税销售额的计算――熟悉
掌握一般纳税人含税销售额与不含税销售额之间的换算,以及小规模纳税人含税销售额与不含税销售额之间的换算
第七节出口货物退(免)税――了解
因为今年政策改了,但在教材上还是旧的内容,因此在复习时可以不作为重点了。
但考生们要注意一下P82页,企业骗取退税数额较大或情节特别严重的,由对外贸易经济合作部撤销其出口经营权,具体的规定要了解一下。
第八节进口货物征税――熟悉
结合增值税税额的计算,掌握进口货物增值税额的计算,注意计算时是按所进口货物的适用税率计算纳税
第九节纳税义务发生时间及纳税期限
第十节纳税申报和纳税地点
对这2节了解一下具体内容就可以了,建议考生将P90页表试要填一下,这个《增值税纳税申报表》会填后对学习增值税有很大的帮助。
第十一节增值税专用发票的使用及管理――熟悉
熟悉增值税专用发票领购使用范围、专用发票开具范围、专用发票开具时限等内容。
这部分
第三章消费税法
在学习这一章内容时考生要知道消费税与增值税的不同点,结合前述增值税的有关内容来比较学习就容易掌握了,要注意消费税销售额、委托加工、进口、应税消费品自用的问题;注意与关税的关系问题。
第一节纳税义务人——熟悉
第一节税目、税率――熟悉
考生要熟悉这2节的内容,要知道哪些项目要征消费税,考试时如果给出了应税消费品的税率要会用,会计算。
其中烟、酒的税目、税率这部分是新增的内容是重点,要多看一下,记住并掌握。
第三节应纳税额的计算――掌握
本节是消费税的重点内容,一定要掌握,主要有以下几方面:
1、从价定率征税办法――考生们要掌握从价定率纳税的计算办法,结合增值税中销售额的一般规定和特殊销售行为销售额的确定,来对比学习掌握。
特别是烟、酒销售额的确定,要弄明白
2、从量定额征税办法――重点把握销售数量的确认,会计算税额。
3、已纳税款的扣除问题——掌握
应税消费品已纳税款扣除(P119)中有了一点变动,去年教材是八条,今年把“酒类”的去掉了,只剩下七条。
此外要理解当期税额的扣除的计算公式,在抵扣的时间上要注意与增值税的抵扣区分开来,消费税是在生产、领用时扣除,增值税是在购进入库时扣除。
第四节自产自用应税消费品――理解性把握
考生应在理解的基础上掌握本节的内容,对自产自用的应税消费品,首先要分清楚那些是用于生产,那些是用于非生产,对于用于生产的不纳税,用于非生产的才纳税;其次,要掌握应税消费品组成计税价格的计算。
第五节委托加工应税消费品应纳税额的计算――掌握
由于对委托加工产品计算消费税的计税依据不包含利润的部分,相对于自产消费品来说有很大的优惠,所以对委托加工消费品的征税管理严格。
因此要把握在委托加工业务中由谁代收代缴税款,代扣税款的时间;掌握组成计税价格的计算公式,理解每项所包含的内容;把握委托加工收回的应税消费品不同用途下的纳税的处理:
对于直接销售的不再纳税,对于收回后用于连续生产应税消费品的,可以扣除其交纳的消费税金,在计算扣除时结合外购已税消费品的税款扣除来把握。
第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理――了解
第七节含增值税销售额的换算――理解把握
在换算时注意与增值税含税销售额的换算公式的理解
第八节进口应税消费品应纳税额的计算――掌握
最重要的就是进口货物组成计税价格的计算,在此考生要注意:
进口货物一律用组成计税价格的计算。
第九节出口应税消费品退(免)税――一般了解就可以了,这个规定与现实实施中有是很一致,所以大体了解一下。
记住退税的公式就可以了。
第一十节纳税义务发生时间及纳税期限
第十一节纳税申报和纳税地点
对于这两节的内容在理解的基础上掌握。
第四章营业税法
营业税与增值税、消费税相比是比较简单的,考生要在理解的基础上掌握,重点是计税依据和征、免税范围,从历年的考题来看,大约90%营业税的题目在计税依据方面,需要重点把握这部分内容。
第一节纳税义务人――比较重要,要熟悉。
要掌握营业税纳税义务人的一般规定和几项特殊的规定,在把握时结合增值税的纳税义务人来记忆,把握营业税的扣交义务人的具体规定。
第二节税目、税率――掌握
税目、税率是营业税里很重要的内容,因为在考试时营业税率通常不告诉的。
因此要把握税目,弄清楚每个税目所包含的具体内容,具体业务间的界限;要记住营业税的税率。
第三节计税依据、起征点――重点掌握
这是营业税最重要的内容,一定要熟悉掌握,在记忆时结合征税范围和免税范围来记忆具体项目的计税依据,这样可以避免前后不连接,出现记忆上的混乱。
在学习时可注意以下几点:
1、可以按税目的顺序先把那二十几条规定归类,然后在合并学习、记忆;
2、注意金融业的适用税率,2001年税率为7%,2002年是6%的税率,不要搞错;
3、结合服务业的范围,把涉及到服务业几条放在一起掌握,如计税依据中的第2条和第7条关于旅游业纳税的规定;
4、因为营业税涉及到许多行业,一些具体行业性业务不熟悉,可结合一些练习题来对比着学习,这样有利于理解;
5、在本节中难点可能就算是P151的组成计税价格的计算公式,考生一定要会用。
第四节应纳税额的计算――看看
营业税税款的计算很简单,会做就可以了,注意一下汇率的换算。
第五节几种经营行为的税务处理――把握
对于营业税中的纳税人兼有不同税目的应税行为、混合销售行为以及兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为,要在理解基础上掌握,要注意这些行为与增值税相关内容的区别与联系。
第六节税收优惠――掌握
营业税的税收优惠政策需要大家掌握的,它是营业税出题点肯定会涉及到的内容,既要把握行业性的税收优惠也要注意具有普遍性的一些优惠政策,并且要会运用这些优惠措施。
如:
“托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务”这条优惠要把握住只有:
“托儿所、幼儿园、养老院”的服务收入才给予免税,超过服务项目内容的就不能免税了。
此外,要特别注意今年新增加的优惠政策。
第七节纳税义务发生时间及纳税期限――掌握
营业税的纳税义务发生时间及纳税期限与增值税和消费税的有关规定有差异,所以这一部分内容不能忽视。
要与增值税和消费税对比起来学习,否则很容易记混淆。
第八节纳税申报和纳税地点――掌握
营业税的纳税申报和纳税地点比较特殊,是一个命题点,对本节的每一点都是要熟悉、掌握,要知道不同的行为交税地点。
第五章 企业所得税法
企业所得税是税法中最难的一章,它的内容、计算涉及到了所有的税种,也是历年考试中主要考试的内容,需要考生重点掌握。
在学习本章的内容时,一是要注意把握所得税的整体性,不要陷于具体的条文规定里,而不会做题;二是考试时如果题目只告诉流转税的业务,自己要会计算出所得额;三是把允许扣除项目每一条的所包括的具体范围、扣除的标准搞清楚,弄明白;四是把收入项目中的那项收入征收,那项收入征税时有特殊规定,都要明确。
第一节纳税义务人及征税对象――了解
这节比较容易,要知道企业所得税的纳税义务人和征税对象,知道法人所具备的三个条件,确定应税所得应遵循的原则。
第二节税率――掌握
掌握企业所得税的三种税率形式,在考试作题时首先要明确是否是适用33%的税率,有无优惠条件,然后按题目的具体情况,确定使用的税率计算纳税。
第三节应税所得额的计算――重点掌握
这是计算所得税的基础,是本章的重点内容,一定要完全掌握。
下面我们就逐项的讲一下:
一、应纳所得额的计算公式:
应纳所得额=收入总额-准予扣除项目金额
=会计利润总额+调整项目金额
一定要理解这个公式的真正含义,这里的收入总额不是会计上的收入总额,是企业所得税法规定应当征收所得税的应税收入总额;准予扣除项目不是会计上的成本、费用的概念,而是税法规定允许在所得税前扣除的各个项目。
也可以从会计的角度理解应税所得额的计算,它等于企业某个期间的会计利润总额加上按所得税法规定应当调增的项目,减去按税法应当调减的项目;这些调增、调减项目是和会计有差别的,例如:
国库券的利息收入作为会计利润的组成部分,但计算所得税时是调减项目。
二、收入总额――这是重点
在学习收入总额时首先要判定一项收入是应税收入还是非应税收入,其次在确定应税收入时要知道特殊规定优于一般规定,当两个都有规定时,以特殊规定为准,考试时要特别注意这点。
在课本的二十几条中每一条考生都要把握。
当然在学习时最好是分成几类来学习,这样容易记忆,像第一条到第七条,这都是基本性的收入,这肯定是要牢记的;第八条以后一般都是特殊性的收入,考生要特别注意。
第八条减免或返还流转税要注意一是并入当年的利润,二是对先征后返和先征后退的,应并入实际收到年度的利润内;
第九条的第四款,纳税人接受捐赠的实物资产要注意与会计上的处理和外资企业所得税的处理区别开来,还要注意在征税时如果是出售,应从高计算纳税。
第二十二、二十三条都是今年新增加的内容,需要特别注意,有可能会有小题目。
三、准予扣除项目――掌握
(一)扣除项目应遵循的原则——了解
(二)准予扣除项目的基本范围——了解
成本、费用这部分是今年教材增加的内容,考生在复习时要注意;税金中注意印花税已在管理费用中列支;损失是一条基本的规定,与实务中的处理有很大的差异。
(三)部分扣除项目的具体范围和标准——掌握
1.有关借款费用是否资本化需要注意一下,其中P185页“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除。
”这句话要注意,不仅仅是超过50%的部分,还有就是超过银行标准利率的借款利息也不得在税前扣除,因为许多企业是通过社会上的其他方式借款,而这些借款的利率是高于银行标准利率的。
有关借款费用是否资本化――考生要熟悉。
这部分内容是今年新增加的有可能会有小题目。
2.工资、薪金支出的内容比较难,考生要理解性把握。
3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费――掌握
4.公益、救济性的捐赠――这是一个难点,考生大体熟悉一下就可以,但是要掌握哪些税前可扣,哪此税前不可扣。
5.业务招待费――掌握,但要注意一点,P193中的计算公式中的“当级销售收入总金额”要与利润区分开,它指的不是利润,往年有好多考生将它当成了利润,它只是指销售收入减去销售退回与折让后的净收入。
这一点要注意,不要混淆。
从第六条开始一直到第十九条(P193-P201)上的这些扣除项目,考生也要每一条都掌握的,在此不做特别的解释了。
四、不得扣除的项目――重点掌握
这部分也是每年考试都会涉及到的内容,在每年的考题中至少会涉及到2、3条,需要考生特别注意,一定要掌握的内容。
五、亏损的弥补——掌握
在确认纳税人年度亏损时要注意是按税法的有关政策和法规来确定亏损额,并在年度终了后45日内报税务机关确定亏损数,在此基础上,能够正确处理和计算不同行业之间的亏损弥补的方法;此外还要注意免税所得的弥补问题。
六、关联企业应纳税所得额的确定——掌握
结合会计上对关联企业的认定标准,掌握关联企业的那3个条件,把握4种调整方法的先后顺序。
第四节资产的税务处理――了解
了解本节中关于税法对各项资产的处理方法,可以结合会计上的有关内容来学习,重点掌握折旧的依据和方法及无形资产的计价和摊销。
第五节股权投资与合并分立的税务处理――理解性的了解
本节的内容难度很大,有些内容在实际工作中还没有运用,因此,不要在本节花费过多的时间和精力,能够理解就可以了。
考试也就1分左右的题目。
第六节应纳税额的计算――掌握
掌握企业缴纳所得税的计算方法,要熟悉应纳税额计算公式的运用;把握核定征收企业所得税的适用范围和具体的征收方法,特别是要会运用应税所得率。
第七节税收优惠――要把握
税收优惠会涉及到所得税的计算,需要大家搞清楚,在学习时注意两个方面:
一是注意减税、免税的界限,把免税、减税搞明白;二是要注意期限的问题,把纳税人享受优惠的期限搞清楚。
第八节税额扣除――掌所
这也是需要大家记忆的部分,要理解并会运用。
但是考生们要注意一点,在运用P231中的公式中,境外所得税税款扣除限额在计算时要分清是税前额还是税后额,如果是税后额,则还要将它还原后再计算。
第九节纳税申报及缴纳――掌握
这一节考生也是要掌握的,P240的纳税申报表考生最好自己独立的填一下,这样对学习企业所得税是非常有帮助的,
第六章 外商投资企业和外国企业所得税法
外商投资企业和外国企业所得税法是每一年考试的重点,一般都会涉及到综合题的计算,因此,在复习时要特别注意应纳税额的计算;此外,在学习时还要结合企业所得税来复习,尤其注意二者差异的地方。
第一节纳税义务人及征税对象――熟悉
在本节中考生要熟悉要外商投资企业和外国企业所得税纳税义务人和征税对象的具体内容,例如:
要知道外商投资企业都包括哪些企业?
外国企业都包括哪些企业?
他们之间有什么区别?
第二节税率――掌握
掌握3%、30%、20%的税率各自适用的范围,特别是要理解、掌握预提所得税率20%的运用。
第三节应纳税所得额的计算――掌握
本节是外商投资企业和外国企业所得税的重点内容,一定要掌握。
下面就具体内容分别说明如下:
一、应纳税所得额的概念
1、掌握纳税年度的计算方法,理解纳税人在不同情况下纳税年度的计算方法;
2、理解应税所得额的确定是以权责发生制为原则,并明白权责发生制的含义,注意非权责发生制下(收付实现制)应税收入的确认方式;
3、P254页第2点,合作者分的原油,其收入额除了按课本上的国际价格调整外还可以按照国内市场定价来调整;
4、P254页第4点,企业接受的货币捐赠,可以在弥补以前年度亏损后一次性计入当年收益纳税;
5、注意P255页12、13点注意考试时遇到这些内容时,要能够判断是否征税。
二、应纳税所得额的计算公式
熟悉掌握不同行业计算应纳税所得额的计算公式,可以结合会计上计算利润的先后顺序来理解,并且要会运用。
三、准予扣除的项目
是计算确定企业应税所得额的重要内容,大家一定要在理解的基础上会运用。
1、注意企业向关联企业支付的管理费不得列支;
2、借款利息的扣除与内资企业的规定类似,要弄清楚;
3、业务招待费的内容基本上年年考试会涉及到,请大家务必注意,尤其要分清楚计提的标准和企业类型。
给出有关的内容要会计算。
4、注意P261页第7点坏帐准备提取的有关规定,其内容与内资企业所得税有所不同;
5、特别要注意第9点关于境外已纳所得税税款可以
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